物流企业汽车运输业务的生产过程是实现货物的位移过程。这一过程中的耗费包括生产资料如车辆、燃料、工具等价值耗费和运输人员工资部分的耗费，构成了汽车运输成本。

（一）汽车运输业务的成本计算对象、成本计算单位和成本计算期

汽车运输成本计算对象是企业的各项运输业务，也是各项营运费用的承担者。营运费用的汇集、分配以及成本计算，都要以成本计算对象为依据。汽车运输企业的生产经营活动，主要是运输业务。根据管理上的需要，对于货物运输业务，需要设置不同的成本计算对象和成本计算单位。

1.汽车运输业务的成本计算对象

汽车运输企业的营运车辆其车型较为复杂，为了反映不同车型货车的运输经济效益，应以不同燃料和不同厂牌的营运车辆作为成本计算对象。对于以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输业务的物流企业，还应以不同类型、不同用途的车辆分别作为单独的成本计算对象。

2.汽车运输业务的成本计算单位

汽车运输成本计算单位，是以汽车运输工作量的计量单位为依据的。货物运输工作量通常称为货物周转量，其计量单位为“吨公里”，即实际运送的货物吨数与运距的乘积。为计量方便起见，通常以“千吨公里”作为成本计算单位。

3.汽车运输业务的成本计算期

汽车运输企业的运输成本，应按月、季、年计算从年初至各月末止的累计成本。一般不计算“在产品”成本。营运车辆在经营跨月运输业务时，一般以行车路单签发日期所归属的月份计算其运输成本。

（二）汽车运输业务的成本项目

汽车运输业务的成本项目分为直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用四个部分。具体内容如表3-1。

表3-1　汽车运输业务的成本项目^[1]

续表

（三）汽车运输成本的核算

物流企业的运输费用通过“主营业务成本——运输支出”账户进行核算，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。

1.燃料费用的核算

物流企业要对汽车所耗燃料的费用进行核算，首先要对领料单进行汇总，编制燃料耗用汇总表。然后将燃料费用分配到相关的成本项目中去。届时借记“主营业务成本——运输支出——燃料”、“辅助营运费用——共同费用”、“营运间接费用——运输分公司”、“管理费用”等会计科目，贷记“原材料——燃料”科目。

燃料实际耗用数的确定方法有两种：满油箱制和实地盘存制。采用满油箱制的物流企业，如果月初与月末油箱都加满油，那么车辆当月加油的数量，即为当月燃料的实际耗用数。采用实地盘存制的物流企业，当月燃料的实际耗用数要通过月末的实地盘存数和当月领用数来计算。其计算公式如下：

当月实际耗用数=月初车存数+当月领用数-月末车存数

［例3-1］海大物流公司对燃料费用的核算采用实地盘存制。201×年12月公司对车辆的燃料领用单进行汇总得到的燃料耗用汇总表如表3-2所示。

表3-2　燃料（汽油）耗用汇总表

根据表3-2，作会计分录如下：

如果采用计划成本法，还需要相应地摊销材料成本差异。如果车辆在企业外的油库加油，应根据车辆所属部门直接记入相应的成本项目中。

2.轮胎费用的核算

营运车辆领用轮胎内胎、垫带及轮胎零星修补费等，一般根据领料单编制轮胎领用汇总表，按实际数直接计入各成本计算对象的成本。而对外胎费用的核算则有所不同。物流企业对于外胎采用一次摊销法的，在外胎领用时，根据领用部门直接记入“主营业务成本”或“营运间接费用”等相关账户；而对于外胎采用按行驶里程摊提法的企业，则应根据外胎行驶里程的原始记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，来对外胎费用进行归集和分配。

［例3-2］海大物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。201×年12月31日公司根据轮胎领用单编制了如下轮胎领用汇总表（表3-3）。

表3-3　轮胎领用汇总表

根据表3-3，对外胎作会计分录如下：

对内胎和垫带作会计分录如下：

该公司外胎摊提费用计算如表3-4所示：

表3-4　外胎摊提费用计算表

根据表3-4，作会计分录如下：

3.职工工资及福利费的核算

物流企业每月应根据工资结算表对职工工资进行汇总和分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本；对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准分配计入各成本计算对象的成本。分配标准主要有两种，分别是总营运货物吨位和总营运车日，其计算公式如下：

工资费用分配率=应分配的司机及助手的工资总额/总营运货物吨位（或总营运车日）

某车队应分配的工资费用=该车队营运货物吨位（或营运车日）×工资费用分配率

而职工福利费可根据已归集分配好的工资费用乘以14%得到，然后直接列入各成本计算对象的明细账户即可。届时根据职工所属部门借记“主营业务成本——运输支出”、“辅助营运费用”、“管理费用”等会计科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

［例3-3］海大物流公司20×9年12月份工资总额，其中A车队员工工资为35000元，B车队员工工资为37500元，保养场12030元，运输分公司49380元，公司行政管理部门26430元，后备司机和助手的工资3800元。该月A车队的营运日为28天，B车队的营运日为22天。

根据以上资料，作相应的会计处理。

首先，按车队该月的营运日分配后备司机和助手的工资：

工资费用分配率=3800/（28+22）=76

A车队应分配的工资费用=28×76=2128（元）

B车队应分配的工资费用=22×76=1672（元）

然后，编制工资及福利费用分配表（表3-5）。

表3-5　职工工资及福利分配表

根据表3-5，作会计分录如下：

4.修理费的核算

营运车辆既可以由车队自行修理和保养，也可以安排给修理车间。由营运车队自行修理和保养时，修理费用直接归集到“主营业务成本”账户中。而由修理车间进行的修理和保养，修理费用则归集到“辅助营运费用”或“长期待摊费用”账户中。一般而言，大修理费用的受益期限都在一年以上。因此，大修理费用应先计入“长期待摊费用”中，然后在以后的受益期限内平均分摊。

物流企业除了有运输、仓储、装卸等开展物流经营业务的部门外，还有辅助营运部门，它是为物流企业经营部门提供服务的，如修理车间、保养场等。辅助营运费用是指辅助营运部门为开展生产活动而发生的费用。“辅助营运费用”是成本类账户，发生辅助营运费用时，记入借方；期末结转辅助营运成本时，记入贷方；期末若有余额在借方，表示尚未完工的辅助营运成本。

辅助营运费用的归集应根据成本计算对象和费用类别进行。对于修理车间领用的直接用于修理车辆的材料，应根据领料单，按车辆所属部门分别记入相应的成本计算对象的成本中，在“辅助营运费用——维修保养费”和“辅助营运费用——大修理费”二级账户中归集；对于修理车辆共同耗用的材料及修理车间发生的人工费及管理费等，应在“辅助营运费用——共同费用”二级账户中进行归集。

［例3-4］海大物流公司20×9年12月份修理车间直接耗用材料汇总表如表3-6所示。而修理车间12月份共同领用的材料共计8300元。

表3-6　修理车间直接耗用材料汇总表

根据以上资料，作会计分录如下：

期末，要对“共同费用”中归集的费用按一定的标准分配到相应的成本计算对象中去，通常按修理工人工时进行分配，其分配公式如下：(www.daowen.com)

共同费用分配率=共同费用总额/修理工人总工时

某成本计算对象应分配的共同费用=该成本计算对象耗用修理工人工时×共同费用分配率

接上例，海大物流公司20×9年12月份修理车间工时耗用情况如表3-7。

表3-7　修理车间实际耗用工时表20×9年12月　单位：工时

根据表3-7，计算共同费用分配率：

共同费用分配率=8300/830=10

根据共同费用分配率编制“辅助营运共同费用分配表”，如表3-8。

表3-8　辅助营运共同费用分配表20×9年12月

根据“辅助营运共同费用分配表”，作会计分录如下：

期末，物流企业应将“辅助营运费用”中归集的修理保养费用转入各受益部门的成本项目中；因对外提供服务而发生的成本应记入“其他业务支出”；对于“长期待摊费用”中的大修理费用，应根据受益期限平均摊销到受益部门的成本项目中。

接上例，12月31日，海大物流公司修理车间本月承接的车辆大修理已全部完工，本公司大修理车辆的受益期限是20个月，结转归集的辅助营运费用。作会计分录如下：

按受益期限平均摊销转入的“长期待摊费用”，转入各受益部门的成本和费用。本例中本月应负担的大修理费用为1410元，其中：A车队755（15100/20）元，B车队655（13100/20）元。作会计分录如下：

5.折旧费的核算

企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。物流运输企业对营运车辆的折旧需要分两部分来处理，一是不带外胎的营运车辆折旧；二是营运车辆的外胎折旧。

首先，对于不带外胎的营运车辆一般采用工作量法计提折旧。这是因为物流企业营运车辆的损耗程度与其行驶里程密切相关。

其次，需要注意的是营运车辆外胎费用的折旧核算。外胎费用有两种核算方法：一是采用外胎价值一次摊销计入成本的方法，计提折旧时，新车的外胎价值不必从车辆原值中扣减；二是采用按行驶里程摊提外胎费用的方法，则计算折旧时，新车的外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。这是因为如果不扣减，一方面新车的外胎价值按行驶里程摊销，另一方面在车辆价值摊销的过程中也包含了新车的外胎价值的摊销，从而对新车的外胎价值进行了重复摊销，所以在采用按行驶里程摊提外胎费用的方法时，要从车辆原值中扣减外胎价值。其计算公式如下：

车辆折旧率=（车辆原值-新车外胎价值-预计净残值）/预计车辆行驶里程

车辆月折旧额=车辆月行驶里程×车辆折旧率

［例3-5］海大物流公司A车队有一辆汽车原值为230000元，预计可行驶570000公里。该车有6只轮胎，每只价值1000元，预计净残值为12000元。该公司对外胎折旧费采用按行驶里程摊提的方法。2007年12月份该车行驶11000公里。则该车本月的折旧额计算如下：

折旧率=（230000-1000×6-12000）/570000=0.37

该车12月份的折旧额=11000×0.37=4070（元）

做会计分录如下：

6.养路费的核算

运输企业向公路管理部门缴纳的车辆养路费（值得注意的是，这项费用从2009年1月1日起已被取消），一般按营运车辆的吨位数计算缴纳，公务车则按辆计收。因此，企业缴纳的车辆养路费可以根据缴款凭证直接计入各成本计算对象成本及有关费用。

［例3-6］　20×9年12月31日海大物流公司用银行存款向公路管理部门缴纳养路费共55000元，其中：A车队运营车辆的养路费为21000元，B车队运营车辆的养路费为24000元，运输分公司和行政管理部门各5000元。作会计分录如下：

7.车辆运输管理费的核算

营运车辆的公路运输管理费，月末一般按运输收入的规定比例计算并在下月初缴纳给有关部门。因此，企业缴纳的车管费可以根据交款凭证直接计入各类运输成本。计提时可先通过“其他应付款”核算。

［例3-7］20×9年12月31日海大物流公司计提本月公路运输管理费，其中：A车队该月的营运收入为670000元，B车队的营运收入为580000元，计提比率为0.7%。作会计分录如下：

8.车辆保险费的核算

物流企业一般是按年为营运车辆支付保险费的。支付时，借记“其他应收款”，贷记“银行存款”；摊销时，借记“主营业务成本”、“营运间接费用”、“管理费用”等，贷记“待摊费用”。

［例3-8］海大物流公司20×8年1月3日向保险公司支付本年营运车辆的保险费共计145200元，其中：A车队60000元，B车队72000元，运输分公司6000元，行政管理部门7200元。作会计分录如下：

1月31日，按车辆所属部门摊销本月应负担的车辆保险费，作会计分录如下：

9.车辆事故损失费用的核算

营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的修理费、救援和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收入及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计入各类运输成本。如果行车事故较为严重、复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时通过“其他应收款——暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转入各该类运输成本。对于当年不能结案的事故，年终时可按估计净损失数预提转入运输成本，届时借记“主营业务成本”账户，贷记“预提费用”账户；在结案时，再将预提损失数与实际损失数的差额，调整当年的有关运输成本，届时借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”，差额借记或贷记“主营业务成本”账户。

［例3-9］海大物流公司A车队20×8年12月21日发生一起车辆事故，到12月31日该案还未了结，公司预计损失120000元。作会计分录如下：该案于20×9年2月13日了结，海大物流公司被判赔偿损失100000元。作会计分录如下：

10.税金的核算

这里的税金是指按规定缴纳的车船使用税，因此在缴纳时直接借记“管理费用——车船使用税”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。

11.其他费用的核算

物流企业的营运车辆除了会发生上述各项费用外，还会发生其他直接费用包括行车杂支、随车工具费、篷布绳索费、过桥费、过渡费、高速公路建设费、停车住宿费等。届时借记“主营业务成本”科目，贷记“低值易耗品”、“银行存款”、“现金”等科目。

［例3-10］海大物流公司20×9年12月份A车队发生随车工具费、篷布绳索费共计2300元，B车队发生随车工具费、篷布绳索费共计2570元。作会计分录如下：

12.营运间接费用的核算

物流企业的营运间接费用是指汽车运输分公司、车场、车站等部门为组织和管理运输业务而发生的各种间接费用。物流企业发生的营运间接费用首先应通过“营运间接费用”归集，然后按一定的标准在各个成本计算对象内分配。分配标准主要有直接费用总额或总营运车日等。其计算公式如下：

［例3-11］　海大物流公司运输分公司20×9年12月份发生的各项费用合计5600元，一并用银行存款支付。该公司本月共发生运输直接费用350000元，其中：A车队210000元，B车队140000元。作会计分录如下：

（2）分配营运间接费用：

营运间接费用分配率=5600/（210000+140000）=0.016

A车队应分配的营运间接费用=210000×0.016=3360（元）

B车队应分配的营运间接费用=140000×0.016=2240（元）

作会计分录如下：

（四）汽车运输成本的计算

物流企业汽车运输业务的总成本是由直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用构成的。汽车运输的单位成本由总成本除以运输周转量得到，其计算公式如下：运输单位成本（元/千吨公里）=运输总成本/运输周转量（千吨公里）月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。