1）实物资产盘存制度

实物资产盘存制度按照确定期末账面结存数的依据不同，分为实地盘存制和永续盘存制两种。

（1）实地盘存制

①实地盘存制的概念：实地盘存制又称以存计耗（销）制，是指通过实地盘点确定实物资产期末账面结存数量，然后倒轧出本期减少数量的一种方法。采用实地盘存制，在日常核算中只在账簿中记录实物资产增加的数量，不记录减少的数量，期末结账时，则根据实地盘存的数量作为账面结存数量，然后倒推计算出本期减少的数量。

②采用实地盘存制期末结存存货和本期发出存货的计价：通过实地盘存，可以确定期末结存和本期减少的实物资产的数量。但就存货的会计核算而言，还必须确定期末结存和本期发出存货的单价，以便计算出期末结存和本期发出存货的成本。由于各批存货入库的单价不一定相同，因此确定期末结存和本期发出存货的单价就成为存货核算的重要内容。

采用实地盘存制，期末结存和本期发出存货的计价一般采用全月一次加权平均单价。全月一次加权平均单价是以月初结存的存货金额与本月购入的各批存货金额之和，除以月初结存的存货数量与本月购入的各批存货数量之和，计算出的以本月存货数量为权数的平均单价。其计算公式为：

计算出全月一次加权平均单价后，分别乘以月末结存存货数量和本月发出存货的数量，便可计算出期末结存存货的成本和本期发出存货的成本。其计算公式为：

期末结存存货成本=期末实地盘存数量×全月一次加权平均单价

本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本

或

本期发出存货成本=本期发出存货数量×全月一次加权平均单价

例2：信谨毅公司“原材料——甲材料”明细分类账户2016年6月份的记录如表13.2.4所示。

表13.2.4　原材料明细分类账户

续表

从上述甲材料明细分类账户可以看出，本月月初结存甲材料为20吨，本月入库甲材料50吨，期末实际盘存甲材料22吨，则本月发出甲材料为20+50-22=48（吨）。全月一次加权平均单价为（40000+107000）/（20+50）=2100（元），期末结存甲材料的成本为22×2100=46200（元），本月发出甲材料的成本为48×2100=100800（元）。

（2）永续盘存制

①永续盘存制的概念：永续盘存制又称账面盘存制，是指在日常核算中，对各种实物资产的增加数和减少数，根据会计凭证连续、及时地记入有关实物资产明细账，并随时结出账面结存数的一种方法。采用永续盘存制同样需要对实物资产进行定期或不定期的实地盘存，但实地盘存的目的是借以核对账存数量与实存数量是否相符。

②采用永续盘存制本期发出存货和期末结存存货的计价：永续盘存制下的存货核算同样需要确定本期发出存货和期末结存存货的单价。计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、分批认定法等。这里主要介绍先进先出法、移动加权平均法和分批认定法。

（a）先进先出法：即假设存货的价值流转方式为“先入库的存货先发出”，并按照这种假设对本期发出存货和期末结存存货进行计价的方法。采用这种方法，在每次发出存货时都假设发出的存货是最早入库的存货，而期末结存的存货则是最近入库的存货。需要说明的是，存货的实物流转不一定是“先进先出”。

例3：信谨毅公司存货核算采用先进先出法，其“原材料——甲材料”明细分类账户2016年6月份的记录如表13.2.5所示。(www.daowen.com)

表13.2.5　原材料明细分类账户

续表

在永续盘存制下采用先进先出法对存货进行核算，必须分析每次购入或发出存货后的结存余额，并按照入库先后顺序分别列示各批存货的数量、单价和金额；每次发出存货也按照入库先后顺序，结转各批存货的成本，直至相应的数量发完为止。如在例5中，6月10日购入10吨21000元甲材料后，当日库存甲材料有两批：单价为2000元的有5吨，单价为2100元的有10吨；6月12日生产领用甲材料8吨，则按照“先进先出”的假设，其中5吨单价为2000元，3吨单价为2100元。所以，领用的8吨甲材料金额为16300元。后进先出法则与先进先出法相反，它是假设发出的存货是较迟入库的存货。具体计算方法不再叙述。

（b）移动平均法：即在每次购入存货后，均以库存各批存货的数量为权数计算一次库存存货的平均单价，当发出存货时，以上次计算的平均单价计算确定发出存货成本的方法。采用移动平均法，每入库一批存货，就要计算一次平均单价，以便及时计算发出存货的成本。移动平均单价、发出存货成本和期末结存存货成本的计算公式为：

发出存货成本=发出存货数量×移动平均单价

期末结存存货成本=期末结存存货数量×移动平均单价

例4：某工业企业存货核算采用移动平均法，其“原材料甲材料”明细分类账户2016年6月份的记录如表13.2.6所示。

表13.2.6　原材料明细分类账户

续表

在例4中，6月10日购入10吨甲材料后，库存甲材料15吨，总成本为10000+21000=31000（元），平均单价为31000÷15=2067（元/吨）。6月12日生产领用甲材料8吨，按上次计算的平均单价计算，其成本为8×2067=16536（元）。6月20日购入30吨甲材料后，又要重新计算平均单价，如此向后移动计算平均单价，确定每次生产领用甲材料的成本，并最终确定期末结存甲材料的成本。

（c）分批认定法：分批认定法也称个别计价法。即在发出存货时，按各批（件）存货标明的单价计算发出存货成本的方法。采用分批认定法，要求每批（件）入库存货均单独存放，并分别标明单价；而存货的明细分类账户一般需按批别或存货名称设置，这无疑会增加存货管理和核算的工作量。

（3）实地盘存制与永续盘存制比较　采用实地盘存制，平时对实物资产的减少数量可以不作记录，因而可大大简化核算工作。但它不能随时反映实物资产的发出和结存的动态；由于是以存计耗（销），这就容易将实物资产的非正常损耗全部挤入生产（或销售）成本，从而削弱了对实物资产的控制和监督，并影响到成本计算的明晰性和正确性。

采用永续盘存制，企业实物资产明细分类账户可以随时反映出其收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理和控制；通过实物资产的定期和不定期盘存，可将盘存数与账存数进行核对，当发现实物资产短缺或溢余时，能及时查明原因，进行处理。此外，可随时将实物资产明细分类账户中的结存数与其最高和最低储备限额进行比较分析，从而保证生产经营的需要，并提高实物资产的利用率。当然，与实地盘存制相比，永续盘存制也存在核算手续多、工作量大的缺点。

由于永续盘存制在强化实物资产管理和控制方面具有明显的优越性，因此企业实物资产的管理和核算一般应采用永续盘存制。而实地盘存制则主要适用于商品流通企业价值较小而收发频繁的实物资产。此外，对于一些业主直接管理和控制的小型企业，实地盘存制具有较强的适用性。

2）实物资产的清查

实物资产的清查就是对存货、固定资产等具有实物形态的资产进行实地盘点，查明其实存数，并与有关明细分类账户的账存数相核对，以验证其是否账实相符的方法。盘点时，一般应进行实地逐一清点或利用计量工具来确定其实存数；对于难以逐一清点的大宗物品，如煤炭、矿砂等，可以采用一定的技术方法来估计推算其实存数。为了明确责任和便于查核，有关实物资产的保管和使用人员应自始至终参加盘点工作。盘点过程中，不仅要查明各种实物资产的名称、规格和数量，而且还要检查其质量。发现有毁损、变质、霉烂甚至无法使用的，以及短缺或溢余的存货，应及时查明原因。对盘点结果，应如实在实物资产“盘存单”上加以记载，并与账面数核对后，编制“盘点报告表”。“盘点报告表”的格式如表13.2.7所示。

表13.2.7　盘点报告表