1）日记账的格式和登记方法

日记账包括库存现金日记账和银行存款日记账。

（1）库存现金日记账　库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与库存现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出。每日终了。根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，结出当日余额，并与库存现金的实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

库存现金日记账的账页格式有三栏式和多栏式两种，常用的是三栏式。

①三栏式库存现金日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。在“金额”栏与“摘要”栏之间常常插入“对方账户”，以便记账时标明现金收入的来源账户和现金支出的用途账户。三栏式库存现金日记账的格式如表11.2.1所示。

表11.2.1　三栏式库存现金日记账

②多栏式库存现金日记账是在三栏式库存现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方账户设置若干专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。这种格式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况。其全月发生额还可以作为登记总账的依据。现仍用上例说明多栏式库存现金日记账的格式和登记方法，如表11.2.2所示。

表11.2.2　多栏式库存现金日记账

注：现金日记账的收入栏和支出栏中，“银行存款”专栏本月合计数无需过账，下同。

上述多栏式日记账，由于对方账户较多，所以账页往往过长，不便于保管和记账。为解决这个问题，可分别设置“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”。如表11.2.3和表11.2.4所示。其登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，将库存现金支出日记账的合计数一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

为了保证库存现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。

表11.2.3　库存现金收入日记账

表11.2.4　库存现金支出日记账

（2）银行存款日记账　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，即根据银行存款收款凭证和与银行存款有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

银行存款日记账的账页格式与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式，同时使用订本账。银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账相同，不再重复。

银行存款日记账的格式可参见表11.2.1、表11.2.2、表11.2.3、表11.2.4。但不管采用三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。

2）分类账的格式和登记方法

分类账是会计账簿的主体，它提供的核算资料是编制会计报表的主要依据。分类账按其所反映经济内容的详细程度不同，可分为总分类账和明细分类账。

（1）总分类账的格式和登记方法　总分类账是按照一级会计科目设置账户，用以总括地反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变化及其结存情况的账簿，外表形式采用订本式。

总分类账最常用的账页格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。表11.2.5为设对方账户的三栏式总分类账，表11.2.6为一般三栏式总分类账。

表11.2.5　总分类账

表11.2.6　总分类账

总分类账的记账依据取决于企业采用的账务处理程序。既可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记，还可以根据多栏式日记账登记。具体内容将在项目12中详细介绍。(www.daowen.com)

（2）明细分类账的格式和登记方法　明细分类账是根据某个总分类科目的二级或明细科目设置账户，用以详细记录和反映某类经济业务增减变化及其结存情况的账簿。它对总分类账起补充说明的作用。外表形式采用活页式或卡片式。

根据管理上的要求和核算的内容不同，明细账的格式有三栏式、多栏式和数量金额式三种。

①三栏式明细分类账：这种明细分类账设“借方”“贷方”和“余额”三栏。它适用于只要求提供货币量度指标的明细分类账，如“应收账款”“应付账款”“短期借款”“实收资本”等明细账。其格式与三栏式总账格式相同，如表11.2.7所示。

表11.2.7　（一级科目）明细分类账

②多栏式明细分类账：这种明细分类账将属于同一个二级账户的各个明细项目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。它适用于“生产成本”“管理费用”“本年利润”等成本类、损益类账户的明细核算。

在实际工作中，“生产成本”、“制造费用”等费用类明细账，可以只按借方发生额设置若干专栏，而不设贷方；贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方有关栏目用红字登记。“主营业务收入”等收入类明细账，可以只按贷方发生额设置若干专栏，而不设借方。“本年利润”“投资收益”等明细账，则可在借方和贷方均设置有关专栏进行明细分类核算。其格式如表11.2.8、表11.2.9所示。

表11.2.8　生产成本明细分类账

表11.2.9　本年利润明细分类账

③数量金额式明细账：这种明细分类账在设“收入”“发出”和“结存”三栏的同时，再分设“数量”“单价”和“金额”等栏目。它适用于既要提供货币量度指标，又要提供实物量度指标的各种实物财产明细分类账的核算，如“原材料”“库存商品”“固定资产”等明细账。其格式如表11.2.10所示。

表11.2.10　（一级科目）明细分类账

明细分类账一般根据记账凭证或原始凭证（或原始凭证汇总表）及时登记。

无论是总分类账还是明细分类账均应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。

（3）总分类账和明细分类账户的平行登记　总分类账户和明细分类账户核算的经济内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。他们只是统驭与被统驭的关系。在登记总分类账户与所属明细分类账户时，必须采用平行登记的方法。

平行登记是指对发生的有关经济业务，应根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行总括登记，另一方面又要在该总分类账户所属有关明细分类账户中进行登记，且登记的原始依据必须相同，记账方向和金额必须一致。平行登记的三个基本要点如下：

①同时期登记：对发生的经济业务，应根据会计凭证，在同一会计期间记入有关总分类账户及其所属明细分类账户。

②同方向登记：对发生的经济业务，记入有关总分类账户的借贷方向，应与记入它所属明细分类账户的借贷方向一致。

③同金额登记：对发生的经济业务，记入有关总分类账户的金额，应与记入它所属的明细分类账户的金额之和相等。

总分类账户与所属的明细分类账户通过平行登记，其结果有如下的数量关系：

①各总分类账户的本期借、贷方发生额，与其所属的明细分类账户的借、贷方发生额之和相等；

②各总分类账户的期末余额，与其所属明细分类账户的期末余额之和相等。

在会计核算中，通常利用上述等量关系来检查总分类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。具体做法是：在月末结出各账户本期发生额及余额后，编制“明细分类账户本期发生额及余额表”，并将其与有关的总分类账户相核对，如有不符，则表明记账出现差错，应及时查找原因，并按规定更正。“明细分类账户本期发生额及余额表”的格式有两类，分别如表11.2.11、表11.2.12所示。

表11.2.11　名细分类账户本期发生额及余额表

表11.2.12　名细分类账户本期发生额及余额表