按照一定的对象进行分配、归集的各项费用，称为该对象的成本。工业企业生产经营过程中的成本计算，主要包括供应过程中材料采购成本的计算和生产过程中产品生产成本的计算。

1）材料采购成本的计算

材料采购成本是指企业在采购材料过程中发生的，能以货币表现的各项费用支出，包括买价和附属成本两部分。买价是指在购货发票上注明的采购金额。采购附属成本是指在采购材料过程中发生的除买价以外的其他支出，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及应负担的税金（不含增值税）等。为简化核算，采购人员的差旅费、零星的市内运杂费以及材料在验收、保管、收发过程中所发生的各项费用可不列入材料采购成本，直接在管理费用中列支。

材料采购成本的计算，就是把企业在每批材料采购过程中支付的材料买价和附属成本，按材料的类别、品种和规格等加以归集，分别计算出各种材料的采购总成本和单位成本。各种材料的买价一般可根据购货发票直接确认。至于附属成本，凡能够分清应由某种材料负担的，直接计入该种材料的采购成本；凡不能分清的共同性费用，应按照一定的标准（如材料的买价、重量、体积等）分摊计入该批购入的各种材料的采购成本。

在对附属成本中共同性费用进行分配时，首先应合理确定分配标准，然后计算共同性费用分配率，最后计算出各种材料应负担的共同性费用。计算公式为：

某种材料应负担的共同性费用=该种材料的重量（或买价）×分配率

例7：材料采购成本计算举例。

假设信谨毅公司本月份购入甲、乙两种材料，有关资料如表8.3.1所示。

表8.3.1　材料清单　单位：元

（1）根据表8.3.1资料，将材料买价分别计入甲、乙两种材料的采购成本，对于不能直接计入材料采购成本的外地运杂费属于共同性费用，应采用合理的分配标准，分配计入甲、乙两种材料的采购成本。外地运杂费的分配方法如下：

①选择分配标准：甲、乙两种材料的重量

②计算分配率：

③计算分配额：

甲材料应分配的运杂费=6000×0.06=360（元）

乙材料应分配的运杂费=4000×0.06=240（元）

运杂费分配如表8.3.2所示。

表8.3.2　运杂费分配表　单位：元

根据“运杂费分配表”，应作会计分录如下：

借：在途物资——甲材料　360

　　　　　　——乙材料　240

　贷：库存现金　600

（2）根据甲、乙两种材料的买价及应分配的运杂费等资料，按成本项目登记在途物资明细分类账。在途物资明细分类账如表8.3.3和表8.3.4所示。

表8.3.3　在途物资明细分类账

表8.3.4　在途物资明细分类账

（3）根据在途物资明细分类账所提供的资料，编制“在途物资成本计算表”，计算甲、乙两种材料的总成本和单位成本。在途物资成本计算表如表8.3.5所示。根据“在途物资成本计算表”，在材料验收入库时，应作会计分录如下：

借：原材料——甲材料　24360

　　　　　——乙材料　24240

贷：在途物资——甲材料　24360

　　　　　　——乙材料　24240

表8.3.5　在途物资成本计算表

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2）产品生产成本的计算

产品生产成本是指在生产一定种类和数量的产品过程中发生的、能以货币表现的各项费用，也称产品制造成本。

工业企业生产产品所发生的直接材料费、直接人工费和其他直接费应直接计入产品的生产成本；制造费用属于间接性、共同性费用，需要在月末采用一定的分配标准，在各产品之间进行分配。制造费用一般可以按生产工时或生产工人工资的比例分配。其分配的计算公式为：

某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）×分配率

例8：产品生产成本计算举例。

假设信谨毅公司本月份生产A、B两种产品，发生的各项费用资料如表8.3.6所示。

表8.3.6　各项费用资料

（1）根据上表资料，将直接用于生产A、B两种产品的直接材料费、直接人工费和其他直接费直接计入A、B两种产品的生产成本，对于不能直接计入A、B两种产品生产成本的制造费用，应采用合理的分配标准分摊计入。

制造费用分配方法如下：

①选择费用分配标准：A、B两种产品的工时

②计算分配率

③计算分配额：

A产品应分配的制造费用=46600×0.1=4660（元）

B产品应分配的制造费用=40000×0.1=4000（元）

制造费用分配表如表8.3.7所示。

表8.3.7　制造费用分配表

根据“制造费用分配表”，应作会计分录如下：

借：生产成本——A产品　4660

　　　　　　——B产品　4000

　贷：制造费用　8660

（2）根据A、B两种产品的直接材料费、直接人工费、其他直接费和应分配的制造费用等资料，按成本项目登记生产成本明细分类账。生产成本明细分类账如表8.3.8和表8.3.9所示。

表8.3.8　生产成本明细分类账

表8.3.9　生产成本明细分类账

（3）根据生产成本明细分类账及有关资料编制“产品生产成本计算表”，分别计算A、B两种产品的实际总成本和单位成本。产品生产成本计算表如表8.3.10所示。

表8.3.10　产品生产成本计算表

根据“产品生产成本计算表”，在结转完工产品生产成本时，应作会计分录如下：

借：库存商品——A产品　53310

　　　　　　——B产品　41320

贷：生产成本——A产品　53310

　　　　　　——B产品　41320