企业的固定资产虽然在使用过程中能保持原有的实物形态，但使用过程中的有形磨损和无形磨损都会引起固定资产价值的损耗。固定资产的有形磨损是指固定资产的物质磨损，因为这种磨损会使原有的固定资产的价值发生损耗。固定资产的无形磨损是由于科技进步而引起固定资产的价值损耗。固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值称为折旧。固定资产在使用过程中由于有形磨损和无形磨损而引起的价值损耗应在其使用年限内用计提折旧的形式实现其价值补偿。计入一定会计期间成本费用的固定资产的转移价值称为折旧费。

1）影响折旧的因素

企业计算各期折旧额的依据或者说影响折旧的因素主要有以下三个方面：

（1）折旧的基数　计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。企业在具体计提折旧时，一般应以月初所提取折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（2）固定资产的净残值　固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时所取得的残值收入扣除发生的清理费用后的数额。残值收入指固定资产报废清理时，残体中可回收利用或出售的废料、零部件等的价值；清理费用指固定资产报废清理时发生的工资和其他费用等。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用只能预先估计，就不可避免存在主观性，但一般将净残值控制在固定资产原值的3%～5%的范围内。

（3）固定资产的使用年限　固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。由于固定资产的有形损耗和无形损耗也很难估计准确，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理地确定固定资产折旧年限。

2）计算折旧的方法

会计上计算折旧的方法很多，常用的有平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。本节只介绍平均年限法和工作量法。

（1）平均年限法　平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式为：

例26：信谨毅公司一幢办公楼的原值为110万元，预计使用年限为30年，预计残值收入为5万元，预计清理费用为3万元。采用平均年限法计算固定资产的月折旧额为：

月折旧额=36000÷12=3000（元）

在会计实务中，按月计提固定资产折旧是以月初应计提固定资产折旧的固定资产原值乘以月折旧率来计算的。固定资产折旧率是指一定时期的固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

现以上例资料求得固定资产的年折旧率和月折旧率分别为：

在直线法下，可将折旧年限相同的固定资产的原值相加后乘以相应的折旧率求得各期的折旧额。某类固定资产折旧额的计算公式为：(www.daowen.com)

某类固定资产的月折旧率=某类固定资产的年折旧率÷12

某类固定资产的月折旧额=该类固定资产原值×该类固定资产的月折旧率

采用平均年限法计算固定资产折旧虽然比较简便，但它也存在着一些明显的局限性。首先，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来说，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济效益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而，所带来的经济效益也就逐渐减少。平均年限法不考虑这一点，明显是不合理的。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大，而平均年限法也没有考虑这一因素。

（2）工作量法　工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只注重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

例27：信谨毅公司一台挖掘机原值600000元，预计净残值率为4%，预计全部工作时数为30000小时，2016年8月份实际工作时数为200小时，计算该项固定资产8月份的折旧额。

8月份折旧额=19.2×200=3840（元）

工作量法是假定固定资产的服务潜能随着它的使用程度的增加而减退，因此，固定资产的成本是根据该项固定资产的实际工作量摊配于各个会计期间的。其优点在于把固定资产的服务效能与固定资产的使用程度联系起来。但这种方法也具有一定的局限性，即预计的总工作量难以估计，而且没有考虑无形损耗对固定资产服务潜能的影响。这种方法适合于各期完成工作量不均衡的固定资产。

3）折旧的核算

企业为了核算和监督固定资产的折旧，应设置“累计折旧”总分类账户。该账户是固定资产账户的备抵调整账户，其贷方登记累计折旧的增加额，即计提的固定资产折旧额；借方登记累计折旧的减少额，即登记企业出售、报废和毁损固定资产已提折旧额的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计已提折旧额。

企业计提固定资产折旧时，应按固定资产使用部门，借记“制造费用”（生产车间使用的固定资产）、“管理费用”（行政管理部门使用的固定资产）等账户，贷记“累计折旧”账户。

例28：信谨毅公司根据固定资产折旧计算表，本月基本生产车间固定资产应计提的折旧为50000元，管理部门应计提的折旧为15000元。应作会计分录如下：

借：制造费用　50000

　　管理费用　15000

　贷：累计折旧　65000