原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料包括主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。原材料在企业存货中占有的比重较大，资金占用多，因此，加强对原材料的核算具有重要的意义。原材料的核算方法包括按实际成本计价和按计划成本计价两种，本节仅介绍按实际成本计价的核算方法。

对原材料进行总分类核算时应设置如下两个账户：

“原材料”账户。为了核算和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”总分类账户。该账户属于资产类账户，其借方登记原材料的增加数，即登记各种途径取得原材料的实际成本；贷方登记原材料的减少数，即登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等各种原因而减少的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。该账户应按照原材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置原材料明细分类账户，进行明细分类核算。

“在途物资”账户。为了核算和监督已付款但尚未入库的原材料，企业应设置“在途物资”总分类账户。该账户属于资产类账户，其借方登记购入材料时发生的实际采购成本；贷方登记材料经验收入库已结转到“原材料”账户的实际成本，期末余额在借方，表示尚未验收入库的各种在途材料的实际成本。该账户应按照供货单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。

1）原材料收入的核算

原材料的收入，主要是从外单位购入，由于采用的结算方式不同，收料与支付货款的时间不同，其账务处理也是不同的。一般有以下几种情况：

（1）货款已经支付，同时，材料已验收入库。

这是在途物资业务中最简单的情况。企业在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，借记“原材料”和“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

例16：信谨毅公司购入甲材料一批，价款100000元，增值税17000元，以银行存款付讫，甲材料已验收入库。

这项经济业务的发生，一方面使企业的库存甲材料增加了100000元，应借记“原材料”账户，应交给国家的增值税减少了17000元，应借记“应交税费”账户，另一方面使企业的银行存款减少了117000元，应贷记“银行存款”账户。应作会计分录如下：

借：原材料——甲材料　100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17000

　贷：银行存款　117000

（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。

对于已经支付货款或已经开出承兑的商业汇票，但材料尚未运达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等凭证，借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户；待收到材料后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

例17：信谨毅公司购入乙材料一批，价款6000元，增值税1020元，以银行存款付讫，另以现金支付运输费300元，乙材料尚未运到。

这项经济业务的发生，一方面使企业的在途材料增加了6300元，应借记“在途物资”账户，应交给国家的增值税减少了1020元，应借记“应交税费”账户，另一方面使企业银行存款减少了7020元，现金减少了300元，应贷记“银行存款”和“库存现金”账户。应作会计分录如下：

借：在途物资　6300

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1020

　贷：银行存款　7020

　　　库存现金　300

当乙材料运到，并验收入库后，应作会计分录如下：

借：原材料——乙材料　6300

　贷：在途物资　6300

（3）货款尚未支付，材料已验收入库。

发生这种业务，要将已到达的材料先验收入库。但由于有关结算凭证未到，应按合同价或计划价暂估入账。下月初，再用红字冲减。等收到有关结算凭证后再按照正常的程序处理。(www.daowen.com)

例18：信谨毅公司从A公司购入丙材料一批，合同价为200000元，材料已验收入库，但有关结算凭证未到，货款尚未支付。

这项经济业务的发生，在材料验收入库后按合同价暂估入账作会计分录如下：

借：原材料——丙材料　200000

　贷：应付账款——A公司　200000

下月初，应当用红字编写与上列会计分录相同的分录，冲销暂估入账的记录。冲销的红字分录如下：

借：原材料——丙材料　

　贷：应付账款——A公司　

收到A公司寄来的结算凭证等凭证后，根据凭证，以存款支付货款210000元，增值税35700元，再作会计分录如下：

借：原材料——丙材料　210000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　35700

　贷：银行存款　245700

2）原材料发出的核算

原材料的发出，主要是企业生产部门和管理部门领用。由于企业的库存材料是分批购入的，购入的时间、供应单位和运输方式的不同，采购相同品种、规格的材料的实际成本也不一定相同，因此，在发出材料时，必须明确按照哪种实际单位成本计价的问题。根据现行会计制度的规定，企业领用或发出材料，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法（参见项目13）确定其实际成本。发出材料的计价方法一经确定后，不得随意变动，以保证会计信息的可比性。

由于企业材料的日常领发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料的明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。

企业根据“发料凭证汇总表”，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”等账户，贷记“原材料”账户。

例19：信谨毅公司基本生产车间生产A产品领用甲材料一批，价值5000元，行政管理部门领用修理用乙材料200元。

这项经济业务的发生，一方面使企业生产A产品的生产成本增加了5000元，管理费用增加了200元，应借记“生产成本”账户和“管理费用”账户，另一方面使企业库存材料减少了5200元，应贷记“原材料”账户。应作会计分录如下：

借：生产成本——A产品　5000

　　管理费用　200

　贷：原材料——甲材料　5000

　　　　　　——乙材料　200

例20：信谨毅公司基本生产车间领用消耗性丙材料500元。

这项经济业务的发生，一方面使企业基本生产车间的共同性费用增加了500元，应借记“制造费用”账户，另一方面使企业的库存丙材料减少了500元，应贷记“原材料”账户。应作会计分录如下：

借：制造费用　500

　贷：原材料——丙材料　500