在市场经济条件下，市场竞争已把质量置于企业发展的战略地位，企业必须以质量求发展，通过提供高质量的产品和服务，来增加企业的经济效益，获得长期的竞争优势。质量成本分析从保证产品质量支出的有关费用和未达到既定质量标准付出的代价入手，探求以最少的质量资本投入来取得最大的经济效益，这已成为企业质量管理部门的一项重要职能，也是质量管理必不可少的重要工具。

1.质量成本的概念

质量成本（Cost of quality）是人们在企业质量管理的实践中逐步形成和发展起来的。20世纪50年代朱兰提出了“矿中黄金”的概念，认为废品就像亟待开采的“金矿”，只要管理得当，降低废品费用就如同从金矿中开采出黄金，他指出了质量成本分析的重要性。今天，人们已经明白，良好的产品和服务质量与低成本并不是相互矛盾的。

世界上最早运用质量成本分析的企业是美国的通用电气公司，负责设计该公司质量成本体系的就是著名质量管理专家菲根堡姆。20 世纪50年代初期，他为通用电气公司设计了一个质量成本报告体系，即以美元为计量单位，把因质量预防和鉴定活动所发生的费用与产品质量不符合要求所引起的损失放在一起考虑，向公司管理当局提供有关质量问题影响企业经济效益的资料，并有针对性地提出质量改进建议、质量改进方案以及这些建议、方案的经济重要性，以引起管理当局对质量工作的重视，便于管理者正确进行质量决策。

质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用。质量成本是企业生产总成本的一部分，它包括确保满意质量所发生的费用，以及未达到满意质量时所遭受的有形和无形损失。

质量成本是管理的经济表现，是衡量质量体系有效性的一个重要因素。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。因此，质量成本是质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题。

开展质量成本管理对改进产品质量、降低成本、提高企业素质也具有重要的现实意义。我国一些企业在推行全面质量管理活动中，开展质量成本管理，对促进质量管理工作的深入开展，提高产品质量，降低产品成本起到了很大作用。

案例　开展质量成本管理的意义

某公司是一家中美合资企业，从1990年成立以来，以差异化为经营战略，取得了较好的业绩，迅速成为行业的领先者。然而，在行业进入成熟期后，企业的增长势头受到了抑制。2000年，为进一步提高企业的管理水平，开始引进日本丰田的精益生产方式，特别是对现场中的库存、制造、等待、搬运、加工、营销等多种浪费的存在有了比较清醒认识，并且在实际工作中努力加以改善。但是随着活动的进一步深入，管理人员发现，企业的日常管理中存在着许多无效的管理，按照这些管理方法，所造成的损失是难以测量的，因为它们常常作为正常的管理成本而不被发现，使企业的经营管理难以得到持续的改进。为此，需要一种新的工具来发现这些质量成本和浪费，在经过反复比较后，该公司最终选择了质量成本法来解决这一问题。

2.质量成本的构成

1）质量成本的构成

质量成本可以分为控制成本与损失成本（或故障成本）。我们可以将第一次就把事情做对的成本作为控制成本，将做错事情的成本作为损失成本。

控制成本与从生产过程中消除缺陷的活动有关。消除缺陷可以通过预防和鉴定两种方式来实现。预防成本包括诸如质量计划、新产品的评审、人员的培训和工程分析等活动的成本。这些活动发生在产品投入生产之前，其目的是防缺陷于未然。控制成本的另一类型是鉴定或检验成本，鉴定或检验的目的是在缺陷出现之后，但产品还未交付用户使用之前消除缺陷。

损失成本，又称故障成本，可以是生产过程中产生的（内部损失成本或内部故障成本），也可以是在产品发运后产生的（外部损失成本或外部故障成本）。内部损失成本包括不合格品损失费、返修费，质量降级费，机器设备停工损失费。外部损失成本包括理赔费、退货损失费、折价损失费等。

由此可知，质量成本又可以分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四类。

（1）预防成本。预防成本是为了保证产品质量的稳定和提高，控制工序质量，减少损失而采取的措施所发生的各项费用。当产品质量或服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的。因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投入。预防性支出项目包括新产品评估审核费、工序研究费、质量设备费、教育与培训费、质量情报费、持续的质量改善工作费等。

案例　产品设计时的成本考虑

产品设计开发之前进行详细的市场调查，必须考虑以下内容：

a.该产品市场供求信息。

b.国内外该类产品水平及发展趋势。

c.市场对产品的品种、规格、性能、质量、价格等的要求。

d.市场对产品寿命的预期。

e.国家政策对该产品的控制。

设计过程应注意的成本问题：

a.原材料的采用应在能够实现设计目标前提下，尽量采用较低成本的材料。

b.产品设计应充分考虑生产的效率。

c.高新技术的使用应充分考虑企业的生产现状和市场的认知、接受程度。

d.确定合适的材料定额，提高材料的利用率。

（2）鉴定成本。鉴定成本是用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量水平所支付的费用。质量鉴定可以帮助管理人员发现质量问题的所在，从而可以立即采取措施解决存在的问题，保证质量能够持续得到改善，以减少质量问题带来的成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，鉴定成本通常会降低。例如在日本企业中，每名员工都不放过任何一个已发现的质量问题，绝对不让有质量问题的加工零件进入生产线的下一工位。这种做法不仅有利于企业迅速发现质量问题，还能找到引起质量问题的根源所在，这是一种降低质量管理中鉴定成本的有效方法。鉴定成本支出项目包括进货检验费、工序检验费、成品检验费、试验设备维修费等。

（3）内部损失成本。内部损失成本是交货前因产品不能满足质量要求所造成的损失成本，当产品或服务的质量及其可靠性提高时，内部损失成本会降低。内部损失成本支出项目包括废品损失、返工损失、复检费、质量故障处理费等。

（4）外部损失成本。外部损失成本是交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失，它同内部损失成本的区别，在于产品质量问题是发生在发货之后。同内部损失成本一样，当产品或服务的质量及其可靠性提高时，外部损失成本会降低。质量及可靠性的提高，不仅会减少售后保修费用，保持市场份额，而且还会避免由于产品或服务质量低劣而导致的人身损害、环境污染等重大事故的发生。外部损失成本支出项目包括保修、保换、保退、撤销合同及有关质量的赔偿、诉讼费用等。

为了明确经济责任，不仅需要考核各单位、部门质量成本的支出情况，还要按质量成本具体发生的地点进行分类，以便考核其质量成本指标的完成情况。根据这个标志，可将质量成本分为生产部门、销售部门、检验部门、全面质量管理部门等部门的质量成本。对于发生的质量成本按上述责任单位进行归集，责任明确，费用归集方便，能更好贯彻经济责任制的要求。一般情况下，预防成本可由全面质量管理部门、检验部门和供应部门负责；鉴定成本可由检验部门负责；内部损失成本可由生产车间负责；外部损失成本可由销售部门和生产部门负责。

案例　一汽公司成本浪费的项目

一汽公司对企业中质量缺乏而造成的成本浪费项目进行了归类。主要有以下几个方面：

（1）设备、物流、外协件、规划等的停台。

（2）安装或焊接、外协加工时产生的废品。

（3）用户的抱怨所浪费的人力、财力及索赔工作。

（4）返修时的损失。

（5）各种无效的会议和工作。

2）总质量成本的形成(www.daowen.com)

总质量成本可以表达为下面各成本的和（见表1－2）：

表1－2　总质量成本的形成__________________________________

质量成本的四项费用的大小与产品质量的合格率之间有内在的联系，反映这种关系的曲线称为质量成本特性曲线，如图1－8 所示。在100%不合格的极端情况下，预防成本和鉴定成本几乎为零，说明企业完全放弃了对质量的控制，而导致损失成本极大。随着企业对质量管理的投入，在逐步增加预防成本与鉴定成本时，产品合格率上升，损失成本明显下降。当产品合格率达到一定水平以后，如要进一步提高合格率，则预防成本和鉴定成本将急剧增大，而损失成本降低率很小。如何合理地选择质量水平？从曲线中可以看出质量成本的极小值点A，A 点对应着产品质量水平点P，企业如果把质量水平维持在P 点，则有最小质量成本。

图1－8　质量成本特性曲线

根据长期大量的调查分析，质量成本的构成一般为以下情况（见表1－3）：预防成本占质量成本总额的百分比为1%～5%，鉴定成本占10%～15%，内部损失成本占25%～40%，外部损失成本占25%～40%。其中，控制成本控制在约10%，损失成本控制在约50%是较为合理的。

表1－3　朱兰博士的质量成本比例

3.质量成本管理的功能

质量成本管理包括以下职能：质量成本的预测、质量成本的计划、质量成本的分析和报告、质量成本的控制和考核。

1）质量成本的预测

为了编制质量成本计划，对质量成本进行科学合理的控制，首先需要对质量成本进行预测。预测时，根据企业的实际状况、质量方针目标、质量成本水平、顾客需求等，通过分析各种要素与质量成本的变化关系，对成本计划中的质量成本作出估算。预测的质量成本数据可作为编制质量成本计划的依据，也可作为质量改进计划的制定依据。

案例　邯郸钢铁的成本预测

邯郸钢铁集团的成本管理模式的突出特点是企业内部实行“模拟市场，成本否决”。具体做法是：以市场价格为主要参照系，核定出内部核算价格，并从这个价格开始，一个工序一个工序地剖析其潜在效益，从后向前核定目标成本，直至原材料采购。然后将总目标成本分解至企业内部的产品设计、经营管理的各部门，以及分厂、车间、班组等生产经营各个环节，直到每个人层层签订承包协议，并与奖惩挂钩，实行成本管理责任制。如果经营环境变化，目标成本与实际成本之间可能会有一定的差异，公司将认真分析这种差异，以采取有效措施，使得目标成本控制更加科学化。

2）质量成本的计划

质量成本计划是指达到适宜的质量成本而筹划的各种措施，每个推行质量成本管理的部门必须编制质量成本计划并付诸实施，逐渐使质量成本进入受控状态。质量成本计划应规定质量成本目标、采取的具体措施、要求目标定量（可测量）、措施可操作性，一般质量成本计划每年编制一次，下一年的计划应充分考虑过去一年的计划实施结果。

案例　产品改进与成本控制

本田汽车公司在设计新款轿车“思域”时，力图在降低成本的同时增加顾客满意程度。改进的地方有：将仪表盘的时钟刻在收音机显示器上，简化车身铰链，重新设计保险杆、挡泥板和其他部件，以减少组件，降低生产成本；福特汽车公司的新产品设计项目“福特产品研发系统”可以加快新车研发、改善设计质量并节约设计成本。该系统以网络为基础，集中全球范围内福特工程师的研发能力，使之竭诚合作。最近，在美国、英国和德国的4 500 名工程师使用了该网络工具。福特还使用结构动态研究公司的计算机辅助设计软件来加快设计进度，降低设计成本并减少汽车样品生产成本。

【自检】

勤俭节约是种美德，根据个人实际情况，制定一个费用支出成本计划。

3）质量成本的分析和报告

质量成本分析的目的，是通过质量成本核算所提供的数据信息，对质量成本的形成、变化原因进行分析和评价，以找出影响质量成本的关键因素和管理上的薄弱环节。质量成本分析的主要方面有：质量成本的总额分析、质量成本的构成比例分析以及质量成本与比较基数（如销售收入、产品总成本、总利润等）的比较分析。

规定质量成本核算期后（一般每月核算一次），核算部门就收集各部门有关质量成本的数据和记录，进行统计、计算并汇总。根据质量成本汇总表，企业责任部门（财务部或品质部或其他指定部门）应进行质量成本的趋势分析，并编写质量成本报告。

案例　质量成本数据的收集

表1－4 是某公司三年度的质量成本数据收集汇总表。

表1－4　质量成本数据汇总表元

案例　质量成本的报告分析

根据表1－4 所列的数据，进行统计分析，得到报告信息，如图1－9 所示。

图1－9　质量成本数据统计

成本报告显示2005年全年质量成本达到年度销售额的14.2%，因为产品的质量问题给公司造成成本损失，通过实施质量成本管理系统，到2007年已经下降到10.73%，在假设销售额不变的情况下公司盈利能力得到显著增强。

通过产品质量成本报告，我们可以看出随着公司预防成本、鉴定成本的增加，公司内、外部损失成本减少，公司全部质量成本从绝对值和比重方面都得到显著降低。

4）质量成本的控制和考核

质量成本的控制是以质量成本计划所制订的目标要求为依据，采取措施把影响质量总成本的各个成本项目控制在计划范围内的一种管理活动。

质量成本考核就是对质量成本责任单位和个人的质量成本指标完成情况进行考察和评价，以达到不断提高质量成本管理绩效的目的。质量成本的考核应与绩效挂钩，并定期考核，以充分发挥质量成本管理的作用。

案例　质量成本的控制

某乡镇企业的产品一直被评为全省最优，连续几年保持同档次产品生产成本在同行业为最低的纪录。该企业通过以下措施创造出了最低的生产成本。

（1）定编减员，压缩经费开支。前几年，该企业为提高社会效益，广招农村闲散劳动力进厂，结果造成了企业人员过剩，科室人浮于事，勤杂人员多，工资开支过大。厂领导为降低成本，在全厂范围内定编定岗，压缩机构，裁减过剩人员，1 200 多人的企业，只留下50 名干部（包括各种专业技术干部），并且干部大多身兼数职。

（2）严格定额管理，降低消耗。厂领导认为只有严格执行各种定额标准，降低消耗，才能提高经济效益。由此，企业对各生产班组、织机实行严格的定额管理，限额发料，节约提成奖励。通过定产量、定消耗、定工时，并每年确定各单位的原材料消耗降低率、能源动力降低率指标，使消耗水平一降再降。

（3）提高产品质量档次，减少废品损失。由于外贸部门对出口产品实行优质优价，质量档次越高，产品的附加价值就越大，单位产品的成本相对就越低。为了减少废品损失，企业对职工生产的废次品实行折扣赔偿制度，这样就使生产操作者的责任心大大增强。

（4）开展价值工程活动，综合利用各种资源，在保证产品质量的前提下采取各种措施降低成本。能用土办法、土设备满足生产需要时，他们就不用洋办法、洋设备；能用国产原料，就不用进口原料，尽量做到少花钱多办实事。

通过一系列的质量成本管理措施，使企业的质量成本管理水平有了极大的提高，也提高了企业在同行业中的竞争力。