（一）公允价值计量条件

企业以公允价值计量相关资产或负债时，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

（二）市场参与者定义

市场参与者是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方。

（1）市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系。

（2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。(www.daowen.com)

（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

例40-4　假定A公司拥有一项资产，该资产存在甲和乙两个市场，两个市场的交易量基本相同，只是价格有所不同。A公司在计量日都能够进入这两个市场。该项资产没有主要市场。具体数据如表40-2所示。

表40-2　资产的相关数据

[分析]如果甲市场为该项资产的主要市场（即交易量最大和活跃程度最大的市场），则该项资产的公允价值为该市场的市场价格，如果再考虑运输费用的话，则其公允价值为24元。

如果该资产的主要市场不存在，则要考虑其最有利的市场。如果考虑运输费用和交易费用，在乙市场出售该项资产所获得的净额最大，因此乙市场为最有利市场。但是，计量公允价值时不能考虑交易费用，因而该项资产的公允价值应该为23元。