信用风险是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。

（一）披露要求

（1）适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关金融工具减值规定的各类金融工具和相关合同权利，企业应当按照该准则第八十条至第八十七条的规定披露。

（2）始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其减值损失准备的应收款项、合同资产和租赁应收款，在逾期超过30日后对合同现金流量作出修改的，适用金融工具列报准则第八十五条（一）的规定。

（3）应收款不适用金融工具确认和计量准则第八十六条（二）的规定。

（二）披露信用风险对未来现金流量的影响

《企业会计准则第37号——金融工具列报》第七十九条规定，为使财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量的金额、时间和不确定性的影响，企业应当披露与信用风险有关的下列信息。

（1）企业信用风险管理实务的相关信息及其与预期信用损失的确认和计量的关系，包括计量金融工具预期信用损失的方法、假设和信息。

（2）有助于财务报表使用者评价在财务报表中确认的预期信用损失金额的定量和定性信息，包括预期信用损失金额的变动及其原因。

（3）企业的信用风险敞口，包括重大信用风险集中度。

（4）其他有助于财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量金额、时间和不确定性的影响的信息。

（三）不重复列报

信用风险信息已经在其他报告（例如管理层讨论与分析）中予以披露并与财务报告交叉索引，且财务报告和其他报告可以同时同条件获得的，则信用风险信息无须重复列报。企业应当根据自身实际情况，合理确定相关披露的详细程度、汇总或分解水平以及是否需对所披露的定量信息作补充说明。

（四）信用风险管理实务

企业应当披露与信用风险管理实务有关的下列信息。

（1）企业评估信用风险自初始确认后是否已显著增加的方法，并披露下列信息。

①根据《企业会计准则第22号——金融资产确认和计量》第五十五条的规定，在资产负债表日只具有较低的信用风险的金融工具及其确定依据（包括适用该情况的金融工具类别）。

②逾期超过30日，而信用风险自初始确认后未被认定为显著增加的金融资产及其确定依据。

（2）企业对违约的界定及其原因。

（3）以组合为基础评估预期信用风险的金融工具的组合方法。

（4）确定金融资产已发生信用减值的依据。

（5）企业直接减记金融工具的政策，包括没有合理预期金融资产可以收回的迹象和已经直接减记但仍受执行活动影响的金融资产相关政策的信息。

（6）根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第五十六条的规定评估合同现金流量修改后金融资产的信用风险的，企业应当披露其信用风险的评估方法以及下列信息。

①对于损失准备相当于整个存续期预期信用损失的金融资产，在发生合同现金流修改时，评估信用风险是否已下降，从而企业可以按照相当于该金融资产未来12个月内预期信用损失的金额确认计量其损失准备。

②对于上条所述的金融资产，企业应当披露其如何监控后续该金融资产的信用风险是否显著增加，从而按照相当于整个存续期预期信用损失的金额重新计量损失准备。

（五）金融工具减值的相关信息

企业应当披露《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第八章有关金融工具减值所采用的输入值、假设和估值技术等相关信息，具体包括以下几类。

（1）用于确定下列各事项或数据的输入值、假设和估计技术。

①未来12个月内预期信用损失和整个存续期的预期信用损失的计量。

②金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。

③金融资产是否已发生信用减值。

（2）确定预期信用损失时如何考虑前瞻性信息，包括宏观经济信息的使用。

（3）报告期估计技术或重大假设的变更及其原因。

（六）编制调节表

企业应当以表格形式按金融工具的类别编制损失准备期初余额与期末余额的调节表，分别说明下列项目的变动情况。

（1）按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量的损失准备。

（2）按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量的下列各项的损失准备。

①自初始确认后信用风险已显著增加但并未发生信用减值的金融工具。

②对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生的已发生信用减值的金融资产。

③根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第六十三条的规定，计量减值损失准备的应收账款、合同资产和租赁应收款。(www.daowen.com)

（3）购买或源生的已发生信用减值的金融资产的变动。除调节表外，企业还应当披露本期初始确认的该类金融资产在初始确认时未折现的预期信用损失总额。

（七）损失准备的变动信息

为有助于财务报表使用者了解企业按照金融工具列报准则第八十三条规定披露的损失准备变动信息，企业应当对本期发生损失准备变动的金融工具账面余额显著变动情况作出说明。这些说明信息应当包括定性和定量信息，并应当对按照金融工具列报准则第八十三条规定披露损失准备的各项目分别单独披露，具体可包括下列情况下发生损失准备变动的金融工具账面余额显著变动信息。

（1）本期因购买或源生的金融工具所导致的变动。

（2）未导致终止确认的金融资产的合同现金流量修改所导致的变动。

（3）本期终止确认的金融工具（包括直接减记的金融工具）所导致的变动。

对于当期已直接减记但仍受执行活动影响的金融资产，还应当披露尚未结算的合同金额。

（4）因按照相当于未来12个月预期信用损失或整个存续期内预期信用损失金额计量损失准备而导致的金融工具账面余额变动信息。

（八）现金流量性质修改和相关影响

为有助于财务报表使用者了解未导致终止确认的金融资产合同现金流量修改的性质和影响，及其对预期信用损失计量的影响，企业应当披露下列信息。

（1）企业在本期修改了金融资产合同现金流量，且修改前损失准备是按相当于整个存续期预期信用损失金额计量的，应当披露修改或重新议定合同前的摊余成本及修改合同现金流量的净利得或净损失。

（2）对于之前按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备的金融资产，而当期按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融资产的损失准备的，应当披露该金融资产在资产负债表日的账面余额。

（九）担保物或其他信用增级对源自预期信用损失的金额的影响

为有助于财务报表使用者了解担保物或其他信用增级对源自预期信用损失的金额的影响，企业应当按照金融工具的类别披露下列信息。

（1）在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。

（2）作为抵押持有的担保物和其他信用增级的描述，包括以下内容。

①所持有担保物的性质和质量的描述。

②本期由于信用恶化或企业担保政策变更，导致担保物或信用增级的质量发生显著变化的说明。

③由于存在担保物而未确认损失准备的金融工具的信息。

（3）企业在资产负债表日持有的担保物和其他信用增级为已发生信用减值的金融资产作抵押的定量信息（如对担保物和其他信用增级降低信用风险程度的量化信息）。

（十）金融资产的信用风险敞口

为有助于财务报表使用者评估企业的信用风险敞口并了解其重大信用风险集中度，企业应当按照信用风险等级披露相关金融资产的账面余额以及贷款承诺和财务担保合同的信用风险敞口。这些信息应当按照下列各类金融工具分别披露。

（1）按相当于未来12个月预期信用损失的金额计量损失准备的金融工具。

（2）按相当于整个存续期预期信用损失的金额计量损失准备的下列金融工具。

①自初始确认后信用风险已显著增加的金融工具（但并非已发生信用减值的金融资产）。

②在资产负债表日已发生信用减值但并非所购买或源生的已发生信用减值的金融资产。

③根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第六十三条规定计量减值损失准备的应收账款、合同资产或者租赁应收款。

（3）购买或源生的已发生信用减值的金融资产。

信用风险等级是指基于金融工具发生违约的风险对信用风险划分的等级。

（十一）无减值准备的金融工具的信用风险敞口

对于属于金融工具列报准则范围，但不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》金融工具减值规定的各类金融工具，企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息。

（1）在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。金融工具的账面价值能代表最大信用风险敞口的，不再要求披露此项信息。

（2）无论是否适用上述（1）中的披露要求，企业都应当披露可利用担保物或其他信用增级的信息及其对最大信用风险敞口的财务影响。

（十二）取得担保物或其他信用增级所确认的金融资产或非金融资产

企业本期通过取得担保物或其他信用增级所确认的金融资产或非金融资产，应当披露下列信息。

（1）所确认资产的性质和账面价值。

（2）对于不易变现的资产，应当披露处置或拟将其用于日常经营的政策等。

例38-6　某商业银行在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，最能代表其资产负债表日最大信用风险敞口的金额如表38-2所示。

表38-2　信用风险敞口