一般企业应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式编制现金流量表。现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制

1.销售商品、提供劳务收到的现金

本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收票据”“应收账款”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”科目的记录分析填列。

例32-1　甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税销项税额为425 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为300 000元，期末余额为40 000元；应收账款期初余额为800 000元，期末该款项余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为5 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款50 000元，货款已通过银行转账支付。

本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：

本期销售商品收到的现金　（2 500 000+425 000）2 925 000

加：本期收到前期的应收票据　（300 000-40 000）　260 000

本期收到前期的应收账款　（800 000-400 000-5 000）　395 000

减：本期因销售退回支付的现金　50 000

本期销售商品、提供劳务收到的现金　3 530 000

2.收到的税费返还

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“营业外收入”等科目的记录分析填列。

例32-2　甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税6 800元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的消费税税款16 000元、收到的教育费附加返还款33 000元，款项已存入银行。

本期收到的税费返还计算如下：

本期收到的出口退增值税额　6 800

加：收到的退消费税税额　16 000

收到的退教育费附加返还额　33 000

本期收到的税费返还　55 800

3.收到的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“营业费用”等科目的记录分析填列。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项日中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务支出”等科目的记录分析填列。

例32-3　甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为1 80 000元，增值税进项税额为30 600元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据160 000元；购买工程用物资130 000元，货款已通过银行转账支付。

本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：

本期购买原材料支付的价款　180 000

加：本期购买原材料支付的增值税进项税额　30 600

本期支付的应付票据　160 000

本期购买商品、接受劳务支付的现金　370 600

5.支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。

例32-4　甲企业本期实际支付工资500 000元，其中，经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。

本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。

6.支付的各项税费

本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。该项目不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目分析填列。

例32-5　甲企业本期向税务机关交纳增值税68 000元；本期发生的所得税3 300 000元已全部交纳；企业期初未交所得税310 000元，期末未交所得税180 000元。

本期支付的各项税费计算如下：

本期支付的增值税额　68 000

加：本期发生并交纳的所得税额　3 300 000

前期发生本期交纳的所得税额　（310 000-180 000）　130 000

本期支付的各项税费　3 498 000

7.支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制

1.收回投资收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。本项目不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-6　甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为510 000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为270 000元，其中，20 000元是债券利息。

本期收回投资所收到的现金计算如下：

收回长期股权投资金额　510 000

加：收回长期债权性投资本金　（270 000-20 000）　250 000

本期收回投资所收到的现金　760 000

2.取得投资收益收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-7　甲企业期初长期股权投资余额2 400 000元，其中，1 600 000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外300 000元和500 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；当年A企业盈利2 500 000元，分配现金股利900 000元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利500 000元，分配现金股利1 00 000元。企业已如数收到现金股利。

本期取得投资收益收到的现金计算如下：

取得A企业实际分回的投资收益　（900 000×25%）　225 000

加：取得B企业实际分回的投资收益　0

取得C企业实际分回的投资收益　（100 000×10%）　10 000

本期取得投资收益收到的现金　235 000

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-8　乙公司出售一台不需用设备，收到价款36 000元，该设备原价45 000元，已提折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用300元，运输费用75元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：

本期出售固定资产收到的现金　36 000

减：支付出售固定资产的清理费用　375

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额　35 625

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

整体处置一个单位，其结算方式是多种多样的。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息。

①取得或处置价格。

②取得或处置价格中以现金支付的部分。

③取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金。

④取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

5.收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。(www.daowen.com)

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租人固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-9　乙公司购入房屋一幢，价款1 650 000元，通过银行转账1 500 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为200 000元，价款已通过银行转账支付。

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：

购买房屋支付的现金　1 500 000

加：为在建工程购买材料支付的现金　200 000

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　1 700 000

7.投资支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

本项目可以根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“投资性房地产”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-10　甲企业以银行存款2 500 000元投资于A企业的股票。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额150 000元，票面利率7%，实际支付金额为160 500元。

本期投资所支付的现金计算如下：

投资于A企业的现金总额　2 500 000

投资于中国光大银行金融债券的现金总额　160 500

本期投资所支付的现金　2 660 500

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

例32-11　甲企业购买丙企业的一子公司，出价170 000元，全部以银行存款转账支付。该子公司有23 000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出如下：

购买子公司出价　170 000

减：子公司持有的现金和现金等价物　23 000

购买子公司支付的现金净额　147 000

9.支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制

1.吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。本项目可以根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-12　甲企业对外公开募集股份1000 000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计17 000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行1 800 000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5%，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5 800元。证券公司按面值发行，价款全部收到。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。

本期吸收投资收到的现金计算如下：

发行股票取得的现金　1 083 000

其中：发行总额　（1000 000×1.1）　1 100 000

减：发行费用　17 000

发行债券取得的现金　1 737 000

其中：发行总额　1 800 000

减：发行手续费　（1 800 000×3.5%）　63 000

本期吸收投资收到的现金　2 820 000

本例中，已支付的咨询费、公证费等5 800元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

2.借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

4.偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，对应利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“在建工程”“制造费用”“研发支出”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

例32-13　甲企业期初应付现金股利为14 000元，本期宣布并发放现金股利37 000元，期末应付现金股利8 000元。

本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：

本期宣布并发放的现金股利　37 000

加：本期支付的前期应付股利　（14 000-8 000）　6 000

本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金　43 000

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（四）汇率变动对现金的影响

编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

例32-14　甲企业当期出口商品一批，售价8 000美元。假设销售实现时的汇率为1∶7.87，收汇当日汇率为1∶7.85；当期进口货物一批，价值6 000美元，结汇当日汇率为1∶7.88，资产负债表日的即期汇率为1∶7.89；当期没有其他业务发生。

汇率变动对现金的影响额计算如下：

经营活动流入的现金8 000（美元）

汇率变动（7.89-7.85）0.04

汇率变动对现金流入的影响额320（元）

经营活动流出的现金6 000（美元）

汇率变动（7.89-7.88）0.01

汇率变动对现金流出的影响额60（元）

汇率变动对现金的影响额260（元）

现金流量表中各项目金额分别如下：

经营活动流入的现金　62 800

经营活动流出的现金　47 280

经营活动产生的现金流量净额　15 520

汇率变动对现金的影响额　260

现金及现金等价物净增加额　15 780

现金流量表补充资料中各项目金额分别如下：

银行存款的期末余额　（2 000×7.89）　15 780

银行存款的期初余额　0

现金及现金等价物净增加额　15 780

从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。