（一）初始计量

根据油气准则的规定，为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量，具体如下：

（1）申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。

（2）购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。

（3）未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益。

（二）矿区权益的折耗

根据油气开采准则，企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。采用产量法汁提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。计算公式如下：

探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率

探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量）×100%

（三）矿区权益的减值

根据油气准则的规定，企业对于矿区权益的减值，应当分别依据不同情况确认减值损失。

（1）探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

（2）对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。

未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。

（四）矿区权益的处置

1.矿区权益的转让

（1）基本原则。

根据油气准则，企业转让矿区权益的，应当按照下列规定进行处理：

①转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。

转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。

②转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。

③转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。

（2）转让的具体会计处理。

①转让全部探明矿区权益。根据油气准则，企业应将转让所得与矿区权益账面价值之间的差额计入当期损益。

例28-1　×石油公司转让了其拥有的矿区A，其账面原值为1 000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800万元，转让所得900万元。

×石油公司应当将转让所得大于矿区权益账面价值的差额确认为收益。相关账务处理如下（分录单位为万元）：

借：油气资产减值准备　200

银行存款　900

贷：矿区权益　1 000

营业外收入　1 000 000

如果转让所得为700万元，则×石油公司应当将转让所得小于矿区权益账面价值的差额确认为损失。相关账务处理如下（分录单位为万元）：

借：油气资产减值准备　200

银行存款　700

营业外支出　100

贷：矿区权益　1 000

②转让部分探明矿区权益。根据油气准则，企业应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。

例28-2　×石油公司转让了其拥有的矿区B中的20km2，转让部分的公允价值为400万元，转让所得500万元。整个矿区B的面积为50km2，账面原值为1 000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800万元，公允价值为900万元。

×石油公司转让部分矿区权益且剩余矿区权益成本的收回不存在较大不确定性，因此应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益的账面价值。

转让部分矿区权益的账面价值=400÷900×800≈356（万元）

油气资产准值准备=400-356=44（万元）

相关账务处理如下：

借：油气资产减值准备　44

银行存款　500

贷：矿区权益　356

营业外收入　188

如果转让所得为300万元，相关会计处理如下：

借：油气资产减值准备　44

银行存款　300

营业外支出　12(www.daowen.com)

贷：矿区权益　356

③转让全部未探明矿区权益且该矿区权益单独计提减值准备。根据油气准则，企业应将转证全部未探明矿区权益的所得与矿区权益账面价值之间的差额计入损益。

例28-3　×石油公司拥有的未探明矿区D1并D2在进行减值测试时构成一个矿区组，其中，D1区权益账面原值为1 000万元，D2矿区权益账面原值为2 000万元，矿区组已计提减值准备600万元，目前矿区组账面价值为2 400万元。现×石油公司转让矿区D1，转让所得1 100万元。

转让所得大于未探明D1矿区权益的账面原值，×石油公司应将其差额确认为收益。相关账务处理如下：

借：银行存款　1 100

贷：矿区权益　1 000

营业外收入　100

如果转让所得为900万元，转让所得小于未探明D1矿区权益的账面原值，×石油公司应将转让所得冲减矿区组权益的账面价值。相关账务处理如下：

借：银行存款　9 000 000

贷：矿区权益　9 000 000

④转让部分未探明矿区权益且该矿区权益单独计提减值准备。根据油气准则，如果转让部分探明矿区权益所得大于该未探明矿区权益的账面价值，应将其差额计入收益；如果转让所得小于其账面价值，应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值，冲减至零为止。

例28-4　×石油公司拥有的未探明矿区E，面积50km2，其账面原值为1 000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800万元。

（1）×石油公司转让E矿区中的20km2，转让所得为200万元。

因转让所得小于E对应区域的账面价值320万元（800×20÷50），故×石油公司应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值。相关账务处理如下：

借：银行存款　200

贷：矿区权益　200

（2）×石油公司再次转让E矿区中的10km2，转让所得为500万元。

因转让所得小于其账面价值（600×10÷30），故×石油公司应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值。相关账务处理如下：

借：银行存款　500

贷：矿区权益　500

（3）如果×石油公司转让E剩下的20km2，转让所得为400万元。

×石油公司转让部分E的所得大于该未探明矿区权益的账面价值（100万元），应将其差额计入收益。相关账务处理如下：

借：油气资产减值堆备　200

银行存款　400

贷：矿区权益　300

营业外收入　300

（4）如果×石油公司转让E矿区剩余20km2，转让所得为50万元。

×石油公司转让E矿区的所得小于该未探明矿区权益的账面价值，应继续将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值，冲减至零为止。

借：银行存款　50

贷：矿区权益　50

根据油气准则规定，×石油公司期末应对E矿区权益的剩余账面价值全额计提减值准备。计算减值损失为（1 000-200）-200-500-50=50（万元）。账务处理如下：

借：减值损失　50

贷：油气资产减值准备　50

⑤转让部分未探明矿区权益且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准备。根据油气准则，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值，企业应将其差额计入收益；如果转让所得小于该未探明矿区权益的账面原值，企业应将转让所得冲减矿区组的账面价值，冲减至零为止。

例28-5　×石油公司拥有的未探明矿区F1和F2在进行减值测试时构成一个矿区组，其中，F1账面原值1 000万元，F2账面原值为2 000万元，矿区组已经计提减值准备600万元，矿区组账面价值为2 400万元。2017年4月和10月分别转让矿区F1的一部分，10月将整个F1转让完毕。

（1）4月，转让所得为500万元。

转让所得小于F1的账面原值，×石油公司应将转让所得冲减矿区组的账面价值。相关账务处理如下：

借：银行存款　500

贷：矿区权益　500

（2）10月，如果转让所得为600万元，则转让所得已经大于F1的账面原值，×石油公司企业应将其差额计入收益。

借：银行存款　600

贷：矿区权益　500

营业外收入　100

（3）10月，如果转让所得为400万元，则累计转让所得小于F1的账面原值，×石油公司应将转让所得继续冲减矿区组的账面价值。相关账务处理如下：

借：银行存款　400

贷：矿区权益　400

2.矿区权益的转销

根据油气准则具体准则的规定，未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益。