根据《企业会计准则第24号——套期保值》，对境外经营净投资的套期，包括对作为净投资的一部分进行会计处理的货币性项目的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。

（1）套期工具形成的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益。

全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益。

（2）套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。

例25-4　2×16年10月1日，A公司（记账本位币为人民币）在其境外子公司B公司中有一项境外净投资外币5 000万元（即B5 000万元）。为规避境外经营净投资外汇风险，A公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于2×17年4月1日卖出B5 000万元。A公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如表25-1所示。

表25-1　货币汇率及远期合同公允价值表

A公司在评价套期有效性时，将远期合同的时间价值排除在外。假定A司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。

A公司的账务处理如下（单位：元人民币）：

（1）2×16年10月1日

借：被套期项目——境外经营净投资　（1.71×50 000 000）　85 500 000

贷：长期股权投资　85 500 000

外汇远期合同的公允价值为零，不做账务处理。

（2）2×16年12月31日

借：套期工具——外汇远期合同　3 430 000

财务费用——汇兑损失　（3 500 000-3 430 000）　70 000

贷：其他综合收益　[（1.71-1.64）×50 000 000]3 500 000

（确认远期合同的公允价值变动）(www.daowen.com)

借：外币报表折算差额　3 500 000

贷：被套期项目——境外经营净投资　3 500 000

（确认对子公司净投资的汇兑损益）

（3）2×17年3月31日

借：套期工具——外汇远期合同　（5 000 000-3 430 000）　1 570 000

财务费用——汇兑损失　（2 000 000-1 570 000）　430 000

贷：其他综合收益　[（1.64-1.6）×50 000 000]2 000 000

（确认远期合同的公允价值变动）

借：外币报表折算差额　20 00 000

贷：被套期项目——境外经营净投资　2 000 000

（确认对子公司净投资的汇兑损益）

借：银行存款　5 000 000

贷：套期工具——外汇远期合同　5 000 000

（确认外汇远期合同的结算）

注：境外经营净投资套期（类似现金流量套期）产生的利得在所有者权益中列示，直至子公司被处置。