（1）出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目；按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，则还应结转已计提的减值准备。
（2）收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目或“营业外收入”“营业外支出”科目。
（3）租回资产时，如果形成一项融资租赁，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，借记“融资租赁资产”科目（假设不需安装）；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目；按借贷方差额，借记“未确认融资费用”科目；如果形成一项经营租赁，则做备查登记。
（4）各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。
2.售后租回行程融资租赁
根据《企业会计准则讲解》，在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主（承租人）而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与资产的金额相联系。因此，无论卖主（承租人）所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为融资费用递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益——未实现售后租回损益-融资租赁”科目进行核算；分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。
第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。
例22-11 沿用例22-1资料，假定2012年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线2012年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例22-1的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据例22-1，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例22-1。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=售价-（资产的账面原价-累计折旧）
=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元）
第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例22-1，如表22-1所示）。
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益，如表22-4所示。
表22-4 未实现售后租回收益分摊表
*参见表22-2中的折旧率。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
第五步，进行相关账务处理如下：
①2012年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 2 400 000
贷：固定资产 2 400 000
②2012年1月1日，向B公司出售程控生产线。
借：银行存款 2 600 000
贷：固定资产清理 2 400 000
递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000
③2012年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） （62 840+11）5 712.73
贷：制造费用——折旧费 5 712.73
其他有关会计处理（略）。
第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。
例22-12 沿用例22-1资料，假定2012年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线2012年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例22-1的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
（1）卖主（即承租人A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据例22-1可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例22-1。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=售价-（资产的账面原价-累计折旧）
=2 600 000-(2 800 000-0)
=-200 000（元）
第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例22-1，如表22-1所示）。
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表22-5）。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
表22-5 未实现售后租回损失分摊表
*参见表22-2中的折旧率。
第五步，进行相关会计处理。
①2012年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 2 800 000
贷：固定资产 2 800 000
②2012年1月1日，向B公司出售程控生产线。
借：银行存款 2 600 000
递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000
贷：固定资产清理 2 800 000
③2012年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。
借：制造费用——折旧费 （62 840÷11） 5 712.73
贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 5 712.73
其他有关会计处理（略）。
第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
（2）买主（即出租人B公司）的会计处理。
2012年1月1日，向A公司购买程控生产线时的会计分录如下：
借：融资租赁资产 2 600 000
贷：银行存款 2 600 000
3.售后租回交易形成经营租赁
如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
承租人应设置“递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）”科目，以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）。分摊时，按上述比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少租金费用。
例22-13 沿用例22-10，假定2012年1月1日，A公司将一台全新市价为950 000元的办公设备，按照1 000 000元的价格售给B公司。该设备2012年1月1日的账面价值为900 000元。甲、乙双方签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。(www.daowen.com)
（1）卖主（即承租人A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据例22-10，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=1 000 000-900 000=100 000（元）
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益，如表22-6所示。
表22-6 未实现售后租回收益分摊表
第四步，进行如下账务处理：
①2012年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 900 000
贷：固定资产 900 000
②2012年1月1日，向B公司出售设备。
借：银行存款 1 000 000
贷：固定资产清理 900 000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100 000
③2012年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。
借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 25 000
贷：管理费用 25 000
其他有关会计处理（略）。
第五步，财务报告中的列示与披露（略）。
但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。在这种情况下，账务处理如下：
①2012年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 900 000
贷：固定资产 900 000
②2012年1月1日，向B公司出售设备。
借：银行存款 1 000 000
贷：固定资产清理 900 000
营业外收 100 000
（2）买主（即出租人B公司）的会计处理：
2012年1月1日，向A公司购买设备时的会计分录如下：
借：固定资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的
例22-14 沿用例22-10，假定2012年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司。该设备2012年1月1日的账面价值为1 100 000元。A、B双方立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与例22-10的合同条款内容相同。假设未来租赁付款总额低于市价1 000 000元。
（1）卖主（即承租人A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据例22-10，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值
=1 000 000-1 100 000=-100 000（元）
第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益，如表22-7所示。
表22-7 未实现售后租回损失分摊表
第四步，进行如下会计处理：
①2012年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 1 100 000
贷：固定资产 1 100 000
②2012年1月1日，向B公司出售设备。
借：银行存款 1 000 000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100 000
贷：固定资产清理 1 100 000
③2012年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益。）
借：管理费用 40 000
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 40 000
其他有关会计处理（略）。
第五步财务报告中的列示与披露（略）。
但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。在这种情况下，会计处理如下：
①2012年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理 1 100 000
贷：固定资产 1 100 000
②2012年1月1日，向B公司出售设备。
借：银行存款 1 000 000
营业外收入 100 000
贷：固定资产清理 1 100 000
（2）买主（即出租人B公司）的会计处理。
2012年1月1日，向A公司购买设备的会计分录如下：
借：固定资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
