《<企业会计准则第18号——所得税>解释》指出，所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。

《<企业会计准则第18号——所得税>应用指南》中规定，企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。计算公式如下：

所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用-递延所得税收益

上述公式中的相关项目的含义如下：

（1）当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应缴所得税。当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整。计算出当期应纳税所得额后，按照应纳税所得额与适用税率计算确定当期应缴所得税。如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。

（2）递延所得税根据企业会计准则规定来确定，可分为递延所得税负债和递延所得税资产。递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税；递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。相关计算公式如下：

递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）

应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外。

（1）某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

（2）企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。

例19-15　甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元。该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

（1）会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理如下：

借：可供出售金融资产　1 000 000

贷：资本公积——其他资本公积　1 000 000

（2）确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理如下：

借：资本公积——其他资本公积　250 000

贷：递延所得税负债　250 000

例19-16　A公司2017年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债无期初余额。

2017年，A公司发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的事项如下：

（1）2017年1月，A公司开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(www.daowen.com)

（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2017年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

[分析]

（1）2017年度当期应交所得税

固定资产折旧=1500÷10=150（万元）

金融资产市价=1200-800=400（万元）

（2）2017年度递延所得税

递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）

递延所得税负债=400×25%=100（万元）

递延所得税=100-56.25=43.75（万元）

（3）利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元）

账务处理如下：

借：所得税费用　9 375 000

递延所得税资产　562 500

贷：应交税费——应交所得税　8 937 500

递延所得税负债　1 000 000