（一）货币性资产形式的政府补助

《企业会计准则第16号——政府补助》规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

根据准则上述规定，《<企业会计准则第16号——政府补助>应用指南》对其补充说明如下：企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。

（二）非货币性资产形式的政府补助

《企业会计准则第16号——政府补助》规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

《<企业会计准则第16号——政府补助>应用指南》对上述内容的补充说明如下：政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值如没有注明价值且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

（三）与资产相关的政府补助

《企业会计准则第16号——政府补助》规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

例17-2　按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿企业的环保支出。丁企业于2008年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2008年3月15日，丁企业收到政府补助420万元，与日常活动相关。2008年4月20日，丁企业购入不需要安装的环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2016年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款240万元。不考虑增值税。

[分析]丁企业会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：

（四）与收益相关的政府补助

《企业会计准则第16号——政府补助》规定，与收益相关的政府补助，应当分别依据下列情况进行相应的会计处理：

（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

例17-3　甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供500万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。

甲企业于2014年4月10日收到500万元补助资金，并在2014年12月、2015年12月、2016年12月分别使用了200万元、150万元、150万元，用于发放给总裁级别高管年度奖金。甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。

[分析]本例中，甲企业在实际收到补助资金时，应先计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：

（1）2014年4月10日甲企业实际收到补助资金(www.daowen.com)

借：银行存款　500

贷：递延收益　500

（2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时

借：递延收益　200

贷：管理费用　200

借：递延收益　150

贷：管理费用　150

借：递延收益　150

贷：管理费用　150

例17-4　丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2017年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。2017年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

[解读]本例中，丙企业收到返还的增值税税额属于以收益相关的政府补助，且用于补偿企业已发生的相关费用，且增值税先征后返属于与企业的日常活动密切相关的补助，应在实际收到时直接计入当期损益（其他收益）。

丙企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

借：银行存款　840 000

贷：其他收益　840 000

（五）同时包含与资产和收益相关部分的政府补助

对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

（六）与企业日常活动相关的政府补助

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。