例16-1　某路桥公司签订了一项总金额为7 200 000元的建造合同，承建一段城铁。工程已于2014年3月开工，预计2016年8月完工。最初，预计工程总成本为6 400 000元，到2015年年底，由于材料价格上涨，预计工程总成本已达到6 480 000元。该企业于2016年6月完成合同，该企业的其他有关资料见表16-1。

表16-1　企业有关资料表

该公司在进行会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在财务报表中披露与合同有关的会计信息。具体会计处理如下：

1.确定各年的合同完工进度

各年的完工进度见表16-2。

表16-2　工程各年的完工进度表

续表

注：2014年的完工进度=1 600 000÷6 400 000×100%=25%
2015年的完工进度=4 665 600+6 480 000×100%=72%

2.计量确认各年的收入、费用和毛利

各年计量和确认的收入和费用见表16-3。

表16-3　工程各年收入和费用确认情况表

3.编制有关会计分录，并在财务报表中披露有关信息

为简化起见，以下会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略。

第一步，编制2014年的会计分录。

（1）登记实际发生的合同成本时：

借：工程施工　1 600 000

贷：应付职工薪酬、库存材料等　1 600 000

（2）登记已结算的工程价款时：

借：应收账款　1 440 000

贷：工程结算　1 440 000

（3）登记已收的工程价款时：

借：银行存款　1 200 000

贷：应收账款　1 200 000

（4）登记确认的收入、费用和毛利时：

借：工程施工——毛利　200 000

营业成本　1 600 000

贷：营业收入　1 800000

第二步，2014年建造合同在财务报表中的披露。

（1）在资产负债表中披露下列信息：已完工尚未结算款项目，应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，金额为360 000元（1 800 000-1 440 000）。

（2）在财务报表附注中披露下列信息：①合同总金额：7 200 000元。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。②在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余额扣除毛利后的余额填列，金额为1 600 000元，累计已确认毛利200 000元。③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列，金额为1 440 000元。

第三步，编制2015年的会计分录。

（1）登记实际发生的合同成本时：

借：工程施工　3 065 600

贷：应付职工薪酬、库存材料等　3 065 600

（2）登记已结算的工程价款时：(www.daowen.com)

借：应收账款　3 840 000

贷：工程结算　3 840 000

（3）登记已收的工程价款时：

借：银行存款　2 800 000

贷：应收账款　2 800 000

（4）登记确认的收入、费用和毛利时：

借：工程施工——毛利　318 400

营业成本　3 065 600

贷：营业收入　3 384 000

第四步，2015年建造合同在财务报表中的披露。

在资产负债表中披露下列信息：

已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列，金额为96 000元（1 440 000+3 840 000-1 800 000-3 384 000）。

在附注中披露的信息与2014年基本相同。

第五步，编制2016年的会计分录。

（1）登记实际发生的合同成本时：

借：工程施工　1 814 400

贷：应付职工薪酬、库存材料等　1 814 400

（2）登记已结算的工程价款时：

借：应收账款　1 920 000

贷：工程结算　1 920 000

（3）登记已收的工程价款时：

借：银行存款　3 200 000

贷：应收账款　3 200 000

（4）登记确认的收入、费用和毛利时：

借：工程施工——毛利　201 600

营业成本　1 814 400

贷：营业收　2 016 000

（5）工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲时：

借：工程结算　7 200 000

贷：工程施工　6 480 000

工程施工——毛利　720 000

第六步，2016年建造合同在财务报表中的披露。

由于该项工程在2016年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此不用披露任何信息。