根据收入准则，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入；按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产；按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业都应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

例15-4　甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期。在试用期内，如果客户对产品的使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。

根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，因此发出货物且收到货款时仍不能确认收入。

例15-5　甲公司是一家健身器材销售公司。2×16年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%，健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

①1月1日发出健身器材时

借：应收账款　2 925 000

贷：主营业务收入　2 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　425 000

预计负债　500 000

借：主营业务成本　1 600 000

发出商品　400 000

贷：库存商品　2 000 000

②2月1日前收到货款时

借：银行存款　2 925 000

贷：应收账款　2 925 000

③6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付

借：预计负债　500 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　85 000

贷：银行存款　585 000

借：库存商品　400 000

贷：发出商品　400 000(www.daowen.com)

如果实际退货量为800件时，则会计处理如下：

借：库存商品　320 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　68 000

主营业务成本　80 000

预计负债　500 000

贷：银行存款　468 000

主营业务收入　100 000

发出商品　400 000

如果实际退货量为1 200件时，则会计处理如下：

借：库存商品　480 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　102 000

主营业务收入　100 000

预计负债　500 000

贷：主营业务成本　80 000

银行存款　702 000

发出商品　400 000

④6月30日之前如果没有发生退货

借：主营业务成本　400 000

预计负债　500 000

贷：主营业务收入　500 000

发出商品　400 000