企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”“公允价值变动收益”“证券清算款”“结算备付金”“交易保证金”“投资收益”“交易费用”“应收利息”“应收股利”“应收红利”“本期收益”等科目。

“证券清算款”科目核算企业年金基金在投资运营中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项。该科目应按不同证券登记结算机构设置明细账，其所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反映尚未支付的证券清算款。“投资收益”科目核算企业年金基金投资持有期间，收到被投资单位发放的现金股利、基金红利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，以及投资处置收益等。该科目按投资项目进行明细核算；期末，将该科目余额转入“本期收益”科目。“交易费用”科目核算企业年金基金投资运营中发生的、支付给代理机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等。

（一）初始取得投资时的账务处理

企业年金基金在初始取得投资的交易日，以支付的价款（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利）计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”；按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目；按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”“银行存款”等科目。

资金交收日，企业年金基金按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，贷记“结算备付金”“银行存款”等科目。

例11-2　2017年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1 000元，成交金额600 000元（含已到付息期但尚未领取的利息40 000元），另发生手续费、佣金等相关税费2 000元。票面年利率3.56%。

该企业年金基金的账务处理如下：

（1）交易日（T日，即9月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时。

借：交易性金融资产——成本（债券）　560 000

应收利息　40 000

交易费用　2 000

贷：证券清算款　602 000

（2）资金交收日（T+1，即9月2日）与证券登记结算机构交收资金时。

借：证券清算款　602 000

贷：结算备付金　602 000

例11-3　2017年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所，以10.3元的价格购入A公司10万股（其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元），成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。

该企业年金基金的账务处理如下：

（1）交易日（T日，即4月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时。

借：交易性金融资产——成本（A股票）　1000 000

应收股利——A股票　30 000

交易费用　20 000

货：证券清算款　1050 000

（2）资金交收（T+1日，即4月2日）与证券登记结算机构交收资金时。

借：证券清算款　1050 000

贷：结算备付金　1050 000

（二）投资持有期间及估值日的账务处理

1.投资持有期间的账务处理

企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。

例11-4　沿用例11-2资料，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设1年按365天计算，每日计提利息，票面年利率3.56%。

每日应计利息=500 000×3.56%÷365=48.77（元）

每日计提利息时，该企业年金基金的账务处理如下：

借：应收利息　48.77

贷：投资收益　48.77(www.daowen.com)

债券除息日（T日），借记“证券清算款”科目，贷记“应收利息”科目。

资金交收日（T+1日），借记“结算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。

例11-5　沿用例11-3资料，2017年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0.3元，合计3万元。

该企业年金基金的账务处理如下：

借：结算备付金　30 000

贷：应收股利　30 000

2.估值日的账务处理

根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。

估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值，借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

例11-6　沿用例11-5资料，2017年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。

在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。

估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额=（11-10）×100 000=100 000（元）

该企业年金基金的账务处理如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动（A股票）　100 000

贷：公允价值变动损益　100 000

（三）投资处置的账务处理

企业年金基金的投资处置时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值（买入价）的差额，确定为投资损益。

出售债券、基金、股票等证券时，应按出售成交日确认投资处置收益。卖出股票成交日，按应收金额，借记“证券清算款”科目；按买入时原账面价值（初始买价），贷记“交易性金融资产——成本”科目；按出售股票成交价总额与原账面价值（初始买价）的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。

例11-7　沿用例11-6资料，2017年5月30日，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1 800元。

本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648 200元（650 000-1 800）。

该企业年金基金的账务处理如下：

（1）交易日（T日，即5月30日）与证券登记结算机构清算应收证券款时

借：证券清算款　648 200

交易费用　1 800

贷：交易性金融资产——成本（A股票）　500 000

——公允价值变动（A股票）　50 000

投资收益　100 000

借：公允价值变动损益　50 000

贷：投资收益　50 000

（2）资金交收日（T+1日，即5月31　）与证券登记结算机构交收资金时

借：结算备付金　648 200

贷：证券清算款　648 200