其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划以及递延酬劳等。

（一）其他长期职工福利中设定提存计划

（1）准则规定及准则解读

《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二十二条规定，企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。

【解读】企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。

（2）准则应用举例

例10-7　翠花是甲公司的一名员工，在2014年1月1日内退（50岁），将于2018年12月31日正式退休（55岁）。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%，则甲公司会计处理如下：

（1）2014年1月1日

由于翠花内退，后面5年不为甲公司创造价值，但甲公司承诺支付25万元。按照资产负债观，内退日应将未来5年薪酬现值确认为负债。

应付职工薪酬现值=5÷（1+6%）+5÷（1+6%）2+5÷（1+6%）3+5÷（1+6%）4+5÷（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。

借：管理费用　210 700

未确认融资费用　39 300

贷：应付职工薪酬　250 000

在2014年1月末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，因为应付职工薪酬期末摊余成本=应付职工薪酬账面余额-未确认融资费用=21.07（万元）。

（2）2014年12月31日

从2014年开始，应确认利息费用，如表10-1所示。

表10-1　应确认的利息费用

续表

①根据上表，2014年12月31日确认利息费用。

借：财务费用　1.26

贷：未确认融资费用　1.26

②2014年末支付内退工资和福利。

借：应付职工薪酬　5

贷：银行存款　5

（3）2015年末

①2015年12月31日确认利息费用。

借：财务费用　1.04

贷：未确认融资费用　1.04

②2015年末支付内退工资和福利。

借：应付职工薪酬　5

贷：银行存款　5

其余略。(www.daowen.com)

（二）其他长期职工福利中设定受益计划

（1）准则规定与准则解读

《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二十三条规定，除上述第二十二条规定的情形外，企业应当适用本准则关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分。

①服务成本。

②其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

③重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

【解读】本条规范其他长期职工薪酬中符合设定受益计划的会计处理。

（2）准则应用举例

例10-8　2014年年初甲企业为其管理人员设定了一项递延奖金计划：提取当年利润的5%作为奖金，但要两年后即2015年年末才向仍然在职的员工分发。假设2014年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：

步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且一致的精算假设对有关人员统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

假设不考虑死亡率和离职率等因素，2014年年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，按照预期累计福利单位法归属于2014年的福利为500÷2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2014年的当期服务成本为2 500 000÷（1+5%）=2 380 952.38（元）。假定2014年年末折现率变为3%，则2014年的设定受益义务现值即设定受益计划负债为2 500 000÷（1+3%）=2 427 184.47（元）。

步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2014年年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184.47元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2014年当期服务成本为2 380 952.38元。由于期初负债为0，2014年年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。

步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动3个部分，并计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，所以重新计量设定受益计划净负债和净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。

由步骤一可知，2014年年末的精算损失为46 232.09元。

2014年年末，上述递延奖金计划的会计处理如下：

借：管理费用——当期服务成本　2 380 952.38

——精算损失　46 232.09

贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　2 427 184.47

同理，2015年年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2 427 184.47×3%=72 815.53（元），则甲企业2015年年末的会计处理如下：

借：管理费用　2 500 000

财务费用　72 815.53

贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　2 572 81 5.53

实际支付该项递延奖金时，会计处理如下：

借：应付职工薪酬——递延奖金计划　5 000 000

贷：银行存款　5 000 000

（3）长期残疾福利确认

《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二十四条规定，长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

【解读】第一种情况在职工服务的期间确认，第二种情况在发生事件的当期确认。