例7-10　某国有工业企业，主要生产电暖气，截至2003年11月底，仓库库存电暖气10 000台，成本价380元/台，售价450元/台；原材料账面余额200 000元，提取的存货跌价准备20 000元。该企业2003年12月共发生了如下三笔捐赠业务。

（1）12月1日，通过民政部门向灾区捐赠电暖气500台。

（2）12月5日，通过中华社会文化发展基金会向市图书馆捐赠电暖气200台。

（3）12月10日，将自用的一台机床、一项专利权和一部分原材料捐赠给关联企业。机床账面原值为250 000元，已提取折旧75 000元，计提固定资产减值准备35 000元，发生清理费用10 000元；专利权账面余额150 000元，已计提减值准备35 000元；原材料成本100 000元。

该企业《企业所得税年度纳税申报表》中“纳税调整前所得”一栏金额为340万元。除上述三笔业务外，无其他纳税调整项目。

（1）企业将自产的产成品用于对外捐赠时的会计处理：企业在将自产的产成品用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目；按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按账面余额，贷记“库存商品”科目；按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。

①企业向灾区捐赠自产货物，应视同销售计提增值税38 250元。会计处理如下：

借：营业外支出　232 075

贷：库存商品　190 000

应交税金——应交增值税（销项税额）　38 250

应交税金——应交城市维护建设税　2 677.50

其他应交款_应交教育费附加　1 147.50

②企业向市图书馆捐赠自产货物，应视同销售计提增值税15 300元。会计处理如下：

借：营业外支出　92 830

贷：库存商品　76 000

应交税金——应交增值税（销项税额）　15 300

应交税金——应交城市维护建设税　1 071

其他应交款——应交教育费附加　459

（2）企业将固定资产、无形资产和外购的原材料用于对外捐赠时的会计处理：企业在将外购原材料、固定资产、无形资产等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目；按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按账面余额，贷记“原材料”“无形资产”等科目；按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。

涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应缴纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。

①企业将外购的原材料用于对外捐赠，应视同销售。因无同类货物销售价格，应按组成计税价格计提增值税18 700元。会计处理如下：

借：营业外支出　110 570

存货跌价准备　10 000(www.daowen.com)

贷：原材料　100 000

应交税金——应交增值税（销项税额）　18 700

应交税金——应交城市维护建设　1 309

其他应交款——应交教育费附加　561

②企业将无形资产用于对外捐赠，应缴纳营业税7 500元。会计处理如下：

借：营业外支出　123 250

无形资产减值准备　35 000

贷：无形资产　150 000

应交税金——应交营业税　7 500

应交税金——应交城市维护建设税　525

其他应交款——应交教育费附加　225

③企业将固定资产用于对外捐赠的会计处理如下：

借：固定资产清理　175 000

累计折旧　75 000

贷：固定资产　250 000

借：固定资产减值准备　35 000

贷：固定资产清理　35 000

借：固定资产清理　10 000

贷：银行存款　10 000

借：营业外支出　150 000

贷：固定资产清理　150 000