《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

例2-2　2017年12月31日，甲公司w7型机器的账面成本为500万元，但由于w7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。

在此做如下假定。（1）2018年6月30日，w7型机器的账面成本仍为500万元，但由于w7型机器市场价格有所上升，使得w7型机器的预计可变现净值变为475元。

（2）2018年12月31日，w7型机器的账面成本仍为500万元，由于w7型机器的市场价格进一步上升，预计w7型机器的可变现净值为555万元。

甲公司根据相关凭证，做如下会计处理。（1）2018年6月30日，由于w7型机器市场价格上升，w7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。

会计分录如下：

借：存货跌价准备　750 000(www.daowen.com)

贷：资产减值损失——存货减值损失　750 000

（3）2018年12月31日，w7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55（500-555）万元，但是对w7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对w7型机器已计提的“存货跌价准备”余额中减至零为限）。

会计分录如下：

借：存货跌价准备　250 000

贷：资产减值损失——存货减值损失　250 000