从整体上来看，目前的内部控制理论已不太适应新的经济环境，范围狭窄，内容简单，不能从系统整体的角度考虑问题；控制对象主要是有形物质资源，只注重企业的实物支持系统，较少关注企业独特的知识与技能、管理体制和员工价值观念对企业竞争能力乃至核心能力培植和提升的影响；控制方式和手段原始、单一，不适合知识经济条件下对知识资源的控制。理论的发展水平总是与一定的社会经济发展水平相联系的，社会经济环境发生了变化，理论也必将发生变化，内部控制理论也不例外。

管理理论和实践的发展既对内部控制提出了新的挑战，又为内部控制的发展提供了新的机遇。企业的规模越来越大，经营从小规模.单一化、地域化向集团化、多元化、国际化发展。企业所面临的各种问题，如产权问题.组织问题、流程问题、法律问题等越来越复杂，所需要的各种专业服务也越来越多。如何从整体的角度来协调各种资源的有效使用，实现企业的目标，成为他们日益关注的问题。企业发展的这种趋势促使他们重新审视对各种资源的管理和控制，重新建立各种资源的管理和控制措施，包括对物质资源、知识资源的控制。其中高级管理人员作为人力资源中最重要的一部分，在企业的生产经营中发挥着越来越重要的作用，对他们的控制和激励越来越成为企业控制的关键问题。而且，外部控制——市场、立法和执法体制对企业治理控制中的不确定性日益乏力，不能对企业中的问题进行有效的解决，所以，人们都寄希望于内部控制。同时，以人为本的管理、组织结构柔性化、管理信息化、知识管理等管理创新的出现，也为内部控制的发展提供了条件，使其能够吸收新的理论成果，借助新的管理手段和方法，进一步丰富自己的理论和实践。

会计服务业务的发展也迫切需要拓展和重构内部控制理论，以满足理论研究和实务的需要。会计服务业务范围的扩大急需理论的大力支持和指导，而原有的内部控制理论由于范围狭小，已不适应理论和实践的需要，迫切需要进行更新。在这种新的经济环境下，在管理和会计、审计业务不断发展的情况下，内部控制需要从理论上有所突破，打破其原有理论的狭隘性；从企业这个经济系统的整体出发，拓展内部控制研究的范围，充分借鉴经济学.管理学、控制论、信息论的最新发展成果，系统、全面、有效的构筑企业内部控制系统。内部控制如果还仅仅作为保护财物完整性的一种保护制度存在，不但不能适应企业管理的需要，而且，也会引起内部控制评价的片面性，导致审计风险的增加，其存在的理论价值也大大降低。为了适应经济环境的新变化，把内部控制建设成一个有效的控制系统，就必须扩展内部控制的内容，转变控制的重点，从控制物质资源转向控制知识资源，从对外保证型转向管理服务型，从低层次的制度、程序、环节控制转向系统整体的有机控制。(www.daowen.com)

随着社会经济环境的变化，内部控制理论不断拓展，向更高更深层次发展成为一种必然趋势。尽管审计角度的内部控制和管理角度的内部控制因为双方目标的不一致，而有所差别。但是，随着企业管理自身的需要和会计服务范围的扩大，内部控制开始向管理靠拢，成为“管理的工具”。笔者认为，随着社会经济环境的变化和发展，不同角度对内部控制的理解有一种趋同的趋势，相信最终会形成一个较为系统的、宽泛的、各方可以研究和探讨的内部控制“通用平台”。