1.查账

听完小吴的经验，“Q币”又长了见识。这会儿他好像又想起了查账，要和小吴练习怎么查账。

小吴说查账也是有窍门的，如果哪个地方写错了数字，或是科目不正确，有经验的会计一看就知道是哪个地方记错账了，你要是没经验，要想查找错误，就要费很大的劲。“Q币”找来账本，小吴说：“查账主要是结合证、账、表来进行。

“在平常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。查找出错的地方有：金额容易记误；借方和贷方容易写错；有经验的会计会根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少查账的工作量。

“查找错误常用的方法是顺查法。顺查法就是按照记账的顺序，从源头先检查记账凭证是否正确，然后将查记账凭证、原始凭证和有关的账簿记录，这样一笔一笔地、一个环节也不漏地进行核对，最后，在检查有关账户的发生额和余额。这种查账方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。

“还有一种查账方法叫逆查法。这种查账方法，是按照账务处理的相反顺序，从后面追溯向前，先检查各有关账户的余额是否正确；然后，再把有关账簿按照记录的顺序，由后向前和有关记账凭证或原始凭证进行逐笔的核对；最后，检查有关记账凭证的填制是否正确。

“抽查法也是一种常见的查账方法。当出现记账差错时，你可根据具体情况分段、重点查找。把其中的某一部分账簿记录，同有关的记账凭证，或原始凭证进行核对。

“还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。比如：差错是角、分，只要查找元以下的尾数就可以；如果差错是整数的千位、万位，你只要查找千位、万位数就可以了，其他的位数呢，你就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。

“偶合法，是根据账簿记录差错中，经常遇见记错账的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。”

“吴姐，上面你说了半天，都是记账出现差错的查找方法。如果我要是忘记了，就是没有把数字记在账本上，这该怎么查？”

“这个地方我刚复习过，我给你说说：先说漏记的查找。漏记，有三种可能漏记的情况，一种情况是总账一方的漏记，在试算平衡的时候，如果借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，就会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数大于总账的借（或贷）方发生额，就会出现一个差额，这两个差额正好相等。

“而且，在总账与明细账中，有与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借（或贷）发生漏记，借贷双方中哪一方的数额小，漏记就在哪一方。

“另一种情况是，明细账一方发生漏记。当你在核对总账与明细账的时候，就会发现，总账已经试算平衡。但是，在进行总账与明细账的核对时，发现某一总账借（或贷）方发生额大于其所属各明细账借（或贷）方发生额之和。

“这种情况说明，明细账一方可能发生了漏记，应该对明细账的有关凭证进行查对。

“还有一种情况，就是整张的记账凭证漏记，这个时候，你在账面上看不到有明显的错误特征，只能是通过顺查法或逆查法逐笔查找了。”

“小吴，有没有可能发生一笔账我记了两次的情况。”“哦，‘Q币’我明白你说的是重记。”“对，就是重记了该怎么查找。”

“重记，也有三种情况。一种是在总账一方重记。你在试算平衡时，当借贷双方发生额不平衡时，这时你发现出现差错；在总账与明细账核对时，就会发现，某一总账所属明细账的借（或贷）方的发生额合计数小于该总账的借（或贷）方的发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录。这说明，总账借（或贷）方发生了重记，这时，借（或贷）方哪一方的数额大，重记就在哪一方。

“另一种情况是明细账一方重记，你在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，发现某一总账借（或贷）方发生额小于其所属明细账借（或贷）方发生额之和，这种情况说明，可能是明细账一方重记，你应对与该明细账有关的记账凭证查对。

“还有一种情况是，整张的记账凭证发生重复记账，这种情况，你在账面上看不出有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。

“还有记反账、错记账的情况发生。记反账就是在记账时把发生额的方向弄错了，把借方发生额记入贷方，或者把贷方发生额记入借方。如果总账一方记反账了，那么，在试算平衡时就会发现借贷双方发生不平衡，出现差额。

“这个差额如果是偶数，能被2整除，所得的商数就可能在账簿上有记录，如果借方大于贷方，就说明把贷方错记为借方；相反的话，就说明将借方错记为贷方。

“如果明细账记反了，而总账记录正确，说明总账发生额试算是正确的，你可以用总账与明细账核对的方法来查找。

“错记账就是把数字写错，常见的有两种：第一种，数字错位，即应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。

“在会计记账中，会常遇到的差错种类很多，我给你说说主要的几种。

“常见的记账差错有：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类账户的余额之和不等于总分类账有关账户的余额；银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符等。

“在实际工作中，常见的记录错误主要有三种。”“有哪三种？”“Q币”问。小吴说：“有会计原理、原则运用错误。”

“这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原理、原则、准则规定的错误。

“例如，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。”

2.更正

上午，“Q币”和小吴复习了对账、查账。不知不觉到了中午，吃过中午饭，小吴要讲会计对差错的更正。“Q币”拿出会计魔方说：“体验高科技更正吧。”他打开魔方会计程序，魔方主窗面液晶显示屏出现以下文字。(www.daowen.com)

“会计错账更正方法有以下三种。

“一种是划线更正法。这种方法适用于登记账簿的文字或数字有误的更正情况。

“更正顺序：先把错误的文字或数字全部画一条红线予以注销；然后在线的上方用蓝字填写正确的记录；更正后，经办人员要在线的一端盖章，表示明确责任。

“用这种方法时应注意：在画线时，如果是文字错误，只画错误部分；如果是数字错误，要将全部数字画上线，不能只画错误数字。画线时，必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。

“还有一种方法是红字更正法。又称为红字冲销法。它适用以下两种更正情况。

“一种情况是根据记账凭证登记账簿之后，在当年内就发现记账凭证所记的科目或金额有错误，可是账簿中的记录与记账凭证中的记录又相吻合。

“更正顺序是：用红字金额填写一张内容与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内要注明‘冲销（或更正）×月×日第×号凭证的错误’，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录。

“然后，用蓝字金额再填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明‘更正×月×日第×号凭证的错误’，并据以登记入账（填制的日期是更正的日期，编号是更正的编号）。

“接着，你根据记账凭证登记账簿后，在年度内如果发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所计的金额大于应计金额。

“更正顺序是：填写一张红字金额凭证（金额为多记的差额），并据以登记入账。

“还有一种方法是补充登记法。这种方法，适用于根据记账凭证登记账簿之后，年度内如果发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所计的金额小于应计金额。

“更正顺序是：按照你少记的金额，用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的会计凭证，在‘摘要’栏内写明“补记少记金额”，及原错误记账凭证的号数和日期，并据以登记入账，用来补充登记少记的金额。”

“会计更正错账还有哪些方法？”看完以上文字后“Q币”问道。

小吴说：“看看魔方里面是怎么说的。”“Q币”调了程序，显示屏上出现：“记账发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的方法更正，常用的方法可以归纳为划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。”

“‘Q币’，我告诉你什么是调账？这调账，就是账务调整的简称。它是按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或因特定情况下，按照会计制度的规定，对原来采用的会计政策、会计估计以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等作出的会计账务调整。

“调账的原因，有以下几种：

“1）如果《企业会计准则》、全国统一会计制度及其他法律法规、规章要求企业采用新的会计政策，则企业应按照这些规定改变原来的会计政策，按新的会计政策执行。

“根据国家财务制度的要求，企业采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。但如果因法律或行政法规、经济等原因，使得变更会计政策后企业单位能够提供更可靠、更相关的会计信息，则应改变原来选用的会计政策。为了便于前后期的对比，所以要进行调账。

“2）对于已经发生的交易或事项，应根据当时所掌握的资料，作出合理的估计。如果由于当初进行估计的基础发生了变化，或是由于各种原因造成会计核算的差错，在发现的本年度，就需要按有关的规定进行会计账务的调整。

“3）年度资产负债表日至财务报告批准报出之日期间，如果发现的报告年度，及以前年度有会计差错的，应按《企业会计准则》中的‘资产负债表日后事项’的规定进行调账。

“调账的基本方法有：

“1）追溯调整法：什么是追溯调整法？它就是经过对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。也就是，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应地调整变更年度的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。

“追溯调整法的运用，第一，累计影响数；第二，要进行相关的账务处理（调账），对留存收益（包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配的利润，外商投资企业还包括储备基金、企业发展基金）进行调账；第三，要调整相关的会计报表，在提供比较会计报表时，要对那些受影响的相关项目进行调整；第四，在表外进行披露，也就是在财务报告的附注中进行说明。

“其中，累计影响数是根据企业会计制度的规定，从三种不同角度给出了三种定义：

“①变更后的会计政策，对以前各项追溯计算的变更年度，期初留存收益，应有的金额与现有的金额之间的差额。

“②它是假设与会计政策相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初收益应有的金额与现有额之间的差额。

“③它是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

“2）未来适用法：是对某项交易或事项变更，将变更后的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。也就是，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露的要求，企业应计算确定会计政策的变更，对当期净利润的影响数。”