1.借款利息支出

“‘算盘’，上次国税局的陆科长还问过你，银行的贷款利息还清了没有？”“银行的贷款利息已经还清了。你怎么想起问我银行贷款的利息呢？”“我最近在学习税务方面的知识，对企业所得税中的‘部分扣除的具体范围和标准’还有些不明白。”“这‘部分扣除的具体范围和标准’，说的是企业所得税中，关于纳税人缴纳所得税的事。”“‘算盘’，你能不能给我讲讲，我看里面的内容比较多，又不好归纳，还是请你讲吧。”

“‘Q币’，我就讲讲借款利息的内容。

“1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，要按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，要按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”

“‘算盘’，这里所称的金融机构，就是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构？”“对，‘Q币’。”

“利息支出，就是指企业在建造、购进的固定资产竣工决算投产后所发生的各项贷款利息支出。但是，建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。

“此外，纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过的部分不得扣除。

“2）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，应计入有关房地产的开发成本。

“3）‘Q币’，纳税人从关联方取得的借款金额，超过其注册资本50%的、超过部分的利息支出不得在税前扣除。”

2.工资、薪金支出

“‘算盘’，忙呢？”“赵经理你找我有什么事？”“是这么回事儿，最近，不是调整个人所得税扣除数了吗，我想先对公司员工的工资和薪金的支出进行一次摸底调查。”

“赵经理，你对企业所征个人所得税的基本要求要有一个全面的了解。”“你有这方面的文件吗？”“赵经理，你看这是关于‘部分扣除的具体范围和标准’，对工资、薪金支出的要求。

“工资、薪金的支出，是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，它包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。”“‘算盘’，你就念念具体的内容就行了。”“好，赵经理，具体规定如下：

“工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。所谓计税工资、薪金，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金费用。

“财税[2006]第126号文件、国税发[2006]第136号文件规定：从2006年7月1日起计税工资税前扣除标准调整到人均1600元/月。”“对啊，‘算盘’，现在咱们的工资所征的个人所得税，就是从1600元开始征收的。”

“赵经理，这里有一个标准，就是企业年计税工资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府确定的人均月计税工资标准×12。

“赵经理，实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资＇薪金扣除标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

“第一，在本企业任职的员工的确定。赵经理，这条规定与你的工作有关。

“在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工。但下列情况除外：

“1）应从提取的职工福利费中列支工资的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员。

“2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工。

“3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。”

“‘算盘’，这三种特殊情况我是按照要求做的。”

“第二，工资、薪金支出范围的确定。赵经理，这条规定与工资和薪金有关。

“工资、薪金的支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等的支出。

“但是，发生的下列支出就不作为工资、薪金的支出：

“1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。

“2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款。

“3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）。(www.daowen.com)

“4）各项劳动保护支出。

“5）雇员调动工作的旅费和安家费。

“6）雇员离退休、退职待遇的各项支出。

“7）独生子女补贴。

“8）纳税人负担的住房公积金。

“9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。

“‘算盘’，这九个方面对我很重要，一会儿我用笔记下来。“好，赵经理。”

“赵经理，你知道吗？下面这几种企业，对职工的工资薪金的增长幅度是不一样的。”“哦，‘算盘’你念念。”

“经有关部门批准实行的工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资薪金，在工资薪金总额中的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时应准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。

“赵经理你看，对饮食服务企业，按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。

“还有对事业单位，凡执行国务院规定的企业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前扣除；经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。

“赵经理，企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。”

“‘算盘’，你说IT企业的工资总额的税赋，应该怎样扣除？我爱人的弟弟在一家IT公司工作，最近，他在教我儿子学习编写程序课程。他知道我做人力资源工作，昨天还问我呢，他们的工资个税应该怎样缴纳。”

“软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但必须同时具备下列条件：

“1）具有省级科学技术部门审核批准的文件、证明。

“2）自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）。

“3）以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件。

“4）年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35%以上。

“5）年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）。

“6）年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5%以上。”

“‘算盘’，我爱人的弟弟所在的IT公司不是开发软件的，这5与他们的工资税赋没有什么关系。不过，对咱们公司职工的工资税赋还是有很大的关系。”

3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

“这里还有按照职工总额扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的标准，赵经理，你还需要了解吗？”

“‘算盘’，你就念念吧。”“好，赵经理你听着。”

“福利费要按照计税工资总额的14%计算扣除。纳税人实际提取工资高于计税工资标准的，应按其计税工资总额计算扣除职工福利费，纳税人实际提取工资低于计税工资标准，应按其实际提取工资总额计算扣除职工福利费。

“工会经费呢，你就根据《关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]第678号）、《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]第56号）规定，建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按税收规定允许税前扣除的工资额2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。

“凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

“职工教育经费：职工教育经费就按照《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]第88号）的规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。”