“‘算盘’，最近我看会计方面的书，发现有一个问题搞不明白。就是所得税方面的‘准予扣除项目的基本范围’，你说这个名词是什么意思？”

“‘Q币’，它的意思就是在计算应税所得额中扣除的项目时，要算出纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要的和正常的成本、费用、税金和损失。”

“‘算盘’，你能讲讲这句话里所说的成本、费用、税金和损失吗？”

1.成本

“成本就是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产或无形资产（包括技术转让）的成本。‘Q币’你能理解吧？”“‘算盘’，这句话我明白。”

“纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。”“‘算盘’，那直接成本计入哪里？”“直接成本可以根据有关的会计凭证直接计入有关成本计算对象，或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。”

“‘算盘’，什么是间接成本？”“这间接成本就是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。”“你这么说，按我的理解就好像把间接成本进行分解和组合了。”

“嗯，这间接成本是有点像你说的意思。‘Q币’，间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本核算计算对象的产量等因素，以合理的方法分配并计入有关成本计算对象中。

“下面我就说说成本的内容：

“1）外购存货的实际成本，包括购货价格、购货费用和税金。计入存货成本的税金，是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

“‘Q币’你记住，纳税人自制存货的成本还包括制造费用等间接费用。”

“我记住了。还有一点，‘算盘’，怎么计算成本？”“‘Q币’，我再讲讲成本的计价方法。”

“2）纳税人的各种存货应以取得进账的实际成本计价。“‘算盘’，你说各种存货的成本应该采用什么计价方法？”“‘Q币’，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、笔利率法或零售价法等。”

“‘算盘’，如果纳税人正在使用的存货实物流程，与后进先出法相一致，也可以采用后进先出法，确定发出或领用存货的成本吗？”“对啊，纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货销售成本，必须要在年终申报纳税时，及时结转成本差异或商品进销售差价。”

“纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，就不得随意改变，如确有需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。”

2.费用

“‘Q币’，这费用就是指纳税人在每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。

“1）销售费用，就是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口高级商品的进价成本中的佣金）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。(www.daowen.com)

“‘Q币’，从事商品流通业务的纳税人，他们购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费。

“还有，运输途中的合理损耗，和入库前的挑选整理费用，购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以纳税人发生的销售费用的名义重复申报扣除。

“那些从事房地产开发业务的纳税人的销售费用，还包括开发产品销售之前的改装修复看护费、采暖费等。

“从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用，已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。”

“2）管理费用，就是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。

“管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补修费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。

“除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。”

“‘算盘’，什么是总部经费？”“总部经费又称公司经费，它包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。

“3）财务费用，就是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。”

3.税金

“‘算盘’，我经常能从书上看到税金，这税金指的是什么？”“‘Q币’，税金就是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加（现行征收比例为3%）等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，就不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。”

4.损失

“还有，‘算盘’，什么是损失？”“‘Q币’，这损失就是纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。

“‘Q币’，当你在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题。

“1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。

“2）纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。