现金流量表一般按年编报，但上市公司在其公布的半年度财务报告里，应包括现金流量表。现金流量表的编制有以下几种方法。

1.直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法。

直接法一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法统摄的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

间接法是将利润调节为经营活动的现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

我国企业会计相关制度规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，同时应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

2.工作底稿法、“T”形账户法和分析填列法

在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或“T”形账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

拓展阅读

（1）工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表。工作底稿法的程序如下。

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录时，有关现金和现金等价物的事项，不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。(www.daowen.com)

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

（2）“T”形账户法

采用“T”形账户法编制现金流量表，是以“T”形账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表。“T”形账户法的程序如下。

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设“T”形账户，并将各自的期末、期初变动数过入“T”形账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入和项目余额相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”“T”形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入、右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末、期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各“T”形账户并进行核对，各个“T”形账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”“T”形账户编制正式的现金流量表。

（3）分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细分类账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

根据以上方法编制的项目3中的模拟企业辉煌有限责任公司2018年7月现金流量表如表9-4-3所示。

表9-4-3　现金流量表

续表