1.库存现金清查方法

库存现金清查的基本方法是实地盘点法，即通过对库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额的核对，来查明账实是否相符。

盘点之前，出纳人员确认有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕，结出库存现金日记账的余额。

具体可分为以下两种情况。

①日常工作中，出纳人员每日清点库存现金实有数额，与库存现金日记账余额相核对。这是出纳的基本工作职责之一。

②由其他人员进行的专门清查。为明确经济责任，清查时出纳人员必须在场。清查时，除查明账实是否相符外，还要查明是否有违反现金管理制度规定的行为，如检查是否有挪用现金的现象，有无以“白条”抵充现金、坐支现金的现象以及库存现金是否超过银行核定的限额，是否在规定范围内使用现金等。

知识点拨

根据《现金管理暂行条例》，开户单位可以在下列范围内使用现金。

①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

现金结算起点定为1 000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

现金盘点结束后，应根据盘点的结果，编制“库存现金盘点报告表”（格式如表8-2-1所示），并由盘点人员和出纳人员共同签章。此表具有双重性质，既是盘存单，又是账存实存对比表；既是反映现金实存数用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因、明确经济责任的依据。

例8-1 2018年7月30日，广东华兴有限责任公司财务经理毕华华对库存现金进行了盘点，盘点结果如表8-2-1所示。

表8-2-1　库存现金盘点报告表

2.库存现金清查结果的处理

财产清查后，如实存数与账存数不一致，会出现两种情况。一是实存数大于账存数，即盘盈（库存现金盘盈又称为长款）；二是实存数小于账存数，即盘亏（库存现金盘亏又称为短款）。如实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能正常使用的，称为毁损。对于财产清查出现的盘亏（短款）、盘盈（长款）或毁损现象，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。

库存现金若出现盘盈或盘亏，应按以下程序进行账务处理。

（1）核准数额，查明原因

根据清查情况，客观分析账实不符的原因，明确经济责任，针对不同原因造成的盈亏，据实提出处理意见，按规定的程序呈报有关领导和部门审批处理。

（2）调整账簿记录，做到账实相符

根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记账簿，使库存现金账实相符。(www.daowen.com)

为核算和监督财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损现象及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”属双重性质的账户，借方登记各项财产发生的盘亏数和经过批准后盘盈的转销数；贷方登记各项财产发生的盘盈数和经过批准后盘亏的转销数。企业清查的各种财产损溢情况，应于期末前查明原因，并报有关部门批准，在期末结账前处理完毕。因此，期末处理后，“待处理财产损溢”账户应无余额。“待处理财产损溢”账户结构如下：

练习题◆单选

4.对无法查明原因的现金盘盈进行会计处理时，应计入的科目是（）。

A.管理费用

B.营业外收入

C.其他应收款

D.其他业务收入

根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证的原则是以库存现金实存数为准调整账面记录。如果库存现金长款，按长款的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；如果库存现金短款，按短款的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户，以保证账实相符。

（3）批准后的账务处理

根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。

库存现金长、短款在批准后应视不同的原因进行相应的账务处理。一般来说，对于应付其他单位或个人的长款，应计入“其他应付款”账户；对于无法查明原因的现金长款，批准后计入“营业外收入”。对于现金短款，如果是应由责任人或保险公司赔偿的，计入“其他应收款”账户；如果是由于经营管理不善造成或无法查明原因的，计入“管理费用”账户。

例8-2 2018年7月30日，广东华兴有限责任公司财务经理毕华华盘点库存现金，发现长款6元，无法查明原因，财务部提出了处理意见并已报请公司领导司马云审批。原始凭证为库存现金盘点报告表1张（表8-2-1）、领导已审批的库存现金长款处理报告1张（图8-2-1）。

图8-2-1　库存现金长款处理报告

该项经济业务应按批准前和批准后分别进行会计处理：

批准前调整账簿记录，做到账实相符。会计分录为：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　　　6

批准后根据审批意见转销库存现金长款。会计分录为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　6

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6