记账凭证是登记账簿的依据，它的填制是否正确将直接关系到账簿登记的质量。填制记账凭证时要求经济业务内容摘要简明扼要、业务记录明确、科目运用正确、附件数量完整、填写内容齐全，并将记账凭证按不同的类别分别连续编号；书写要清楚、规范，填制时若发生错误，不得涂改，应重新填制；在填完经济业务事项后，如有空行，应画线注销；填写完毕后有关人员均要签章。

记账凭证填制完成后必须审核无误后才能据以登记账簿。记账凭证审核的主要内容如下：

①记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，原始凭证内容是否与记账凭证内容一致，对一些需要单独保管的原始凭证是否在记账凭证上加以说明。

②记账凭证中载明的经济业务是否合法、正常，应借应贷的科目、方向和金额是否正确。

③记账凭证上的项目是否填写清楚、完整，编号是否连续，有关人员签章是否齐全。

审核人审核记账凭证时如发现错误，应查明原因并交由制证人及时更正；审核人确认记账凭证正确无误后应在记账凭证上签章。

例5-1 2018年7月1日，辉煌有限责任公司收到黄辉祥按投资协议投入的资本金5 000 000元，原始凭证为公司开户银行盖章的收账通知1张（表5-3-5），收款收据记账联1张（表5-3-6），投资协议复印件一份（共3页，略）。根据原始凭证填制记账凭证。

表5-3-5

表5-3-6

记账凭证的编制、审核步骤与传递过程如下：

（1）由财务部会计丁小林对相关原始凭证进行审核，确认无误。

（2）编制记账凭证，并将原始凭证粘贴在收款凭证后面，交给财务经理陈波审核。

（3）财务经理陈波审核确认无误后在记账凭证上签章。

（4）将涉及收款或付款的记账凭证交由出纳周琳琳办理相关手续。出纳在收款或付款后应在记账凭证所附有关原始凭证上加盖“现金收讫”“银行收讫”“现金付讫”“银行付讫”等戳记，以免重收或重付。

（5）由出纳或记账会计根据记账凭证登记相关会计账簿。

该项经济业务收到银行存款，应填制收款凭证，填制与审核完成的收款凭证第1号如表5-3-7所示。

表5-3-7

如果辉煌有限责任公司全部经济业务一律使用通用格式的记账凭证，不分收款、付款与转账业务，则该项业务应填制记账凭证第1号（表5-3-8），填制与审核步骤同上。

表5-3-8

例5-2 2018年7月1日，辉煌有限责任公司收到长江实业公司投入的不需要安装的生产设备A一台，投资协议约定的价值为900 000元，原始凭证为固定资产转移单1张（表5-3-9），投资协议复印件一份（共3页，略），资产评估报告复印件一份（共5页，略）。根据原始凭证填制记账凭证。

表5-3-9　固定资产转移单

这笔业务没有涉及库存现金和银行存款，因此会计丁小林在审核并确认原始凭证无误后应填制转账凭证第1号，并交由财务经理陈波审核。

填制与审核完成的转账凭证第1号如表5-3-10所示。

表5-3-10

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例5-3 2018年7月2日，辉煌有限责任公司购入不需要安装的生产设备B一台，买价50 000元，增值税8 500元，公司于当日开出银行转账支票支付全部款项。原始凭证为增值税专用发票1张（发票联如图5-3-1所示，另一联为抵扣联，是购货方向税务局办理增值税抵扣时的凭据，现行增值税专用发票基本联次为一式三联，分别为记账联、抵扣联和发票联），固定资产验收单1张（表5-3-11），银行转账支票存根1张（图5-3-2）。根据原始凭证填制记账凭证。

图5-3-1　增值税专用发票

表5-3-11　辉煌有限责任公司固定资产验收单

图5-3-2　转账支票存根

该项经济业务支付了款项，应填制付款凭证，填制完成后的付款凭证第1号如表5-3-12所示。

表5-3-12

拓展阅读

支票是出票人委托开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，是一种常用的银行结算方式。支票一般分为现金支票和转账支票两种，现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于银行转账。出纳根据企业需要从开户银行购买空白支票，依据审核无误的银行付款凭证开出支票付款。采用支票付款时，付款人填写好支票并加盖银行预留印鉴，剪下支票存根后交给收款人，由收款人自行到银行办理收款手续，支票存根用作付款人会计核算的原始凭证。

支票需严格按规定填写，填写出票日期时必须使用中文大写。为了防止编造出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前面加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如“10月2日”，应写成“零壹拾月零贰日”；如“1月15日”，应写成“零壹月壹拾伍日”。支票填写完成后应加盖银行预留印鉴。支票不允许涂改，如填写错误应重填一张，并在错误支票上加盖“作废”戳记，单独保管。支票存根应剪下并粘贴在付款凭证后面作为原始凭证。

空白支票如图5-3-3所示，填写正确并盖章后的支票如图5-3-4所示。

图5-3-3　空白转账支票

图5-3-4　填写正确并盖章的支票

例5-4 2018年7月21日，辉煌有限责任公司从银行提取现金1 132 000元，备发工资。原始凭证为银行现金支票存根1张（略）。根据原始凭证填制记账凭证。

该项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加，另一方面使企业银行存款减少，如分别填制收款凭证和付款凭证，就会出现两份内容完全相同的凭证，导致重复记账。因此，实际工作中对于库存现金和银行存款之间的业务，在填制记账凭证时一般只按收付业务涉及的贷方科目填制付款凭证，所以这里应填制付款凭证。填制完成后的付款凭证如表5-3-13所示。

表5-3-13

例5-5 2018年7月30日，辉煌有限责任公司月末结转损益前各损益类账户余额如表5-3-14所示。编制结转本期各损益类账户（除“所得税费用”账户）余额至“本年利润”账户的记账凭证。

表5-3-14　期末结转损益前损益类账户余额表

该项经济业务没有涉及款项收支，应编制转账凭证第18号。由于涉及的会计科目较多，填写时需占用两页转账凭证。根据相关规定，若一笔经济业务事项所编制的一笔会计分录涉及较多的会计科目，需要两页或两页以上记账凭证才能填写完毕时，记账凭证的编号应采用分数编号法，即在原记账凭证号后面用分数的形式表示出来，并分别计算每页借贷方金额合计数，将借贷方金额合计数写在本页最后一行及下页第一行，同时在本页最后一行及下页第一行上注明“过次页”和“承前页”。因此，这两页转账凭证应分别编号为填写好的转账凭证第18号如表5-3-15和表5-3-16所示。

表5-3-15

表5-3-16