企业通过利润核算确定的净利润，在年终还要按照国家有关规定和企业章程、投资者协议等进行合理的分配。利润分配的过程和结果，不仅涉及投资者的利益，还关系到企业未来的发展，所以，必须在兼顾各方面利益的基础上，根据有关规定的顺序、内容、比例等进行利润分配。

1.利润分配的内容和顺序

根据有关规定，企业利润分配的内容和顺序如下所示。

①提取法定盈余公积。法定盈余公积应按照本年实现净利润的10%计提，企业提取的法定盈余公积累计额达到企业注册资本的50%时，可以不再提取。

②向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除提取的法定盈余公积后，再加上年初的未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润。

③提取任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取的，计提的基数与比例由企业自行决定。其用途与法定盈余公积相同，主要用于弥补亏损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。

④外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金，金融企业按规定提取一般风险基金。

⑤未分配利润。企业实现的净利润经过上述各项扣除后的余额即为未分配利润，实质上是企业留于以后年度分配的历年结存的利润。未分配利润和盈余公积均属于留在企业内部的所有者权益，即留存收益，是企业历年经营所得净收益的积累；二者的不同之处在于未分配利润没有明确专门的用途。

2.账户设置

（1）“利润分配”账户

该账户属所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的余额。其借方登记实际分配的利润额及从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额，贷方登记用盈余公积等弥补的亏损的金额以及从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。年末如果余额在“利润分配”账户的借方，表示累计未弥补的亏损；如果余额在贷方，表示累计未分配的利润。

本账户应当分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细分类账户，以对利润分配进行明细核算。

年度末，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如果企业出现净亏损，应做相反的会计分录，同时，将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入本账户“未分配利润”明细分类账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细分类账户外，其他明细分类账户均应无余额。账户的结构如表3-6-7所示。

表3-6-7

（2）“盈余公积”账户

该账户属所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记企业按规定提取的盈余公积，借方登记以盈余公积转增资本、弥补亏损等的数额，期末余额在贷方，反映企业盈余公积实际结存的金额。

本账户应当设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”等明细分类账户，以对盈余公积进行明细核算。账户结构如表3-6-8所示。

表3-6-8

（3）“应付股利”账户

该账户属于负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润。其贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。账户结构如表3-6-9所示。

表3-6-9

3.利润分配的会计处理

例3-40某公司2017年12月末结账前各损益类账户余额如表3-6-10所示，2017年1—11月实现的净利润，即“本年利润”账户2017年11月30日期末余额（贷方）为1 500 000元。公司适用的企业所得税税率为25%，假定均无其他纳税调整项目，每期利润总额均等于应纳税所得额。2017年年末公司按当年税后利润的10%提取法定盈余公积。经批准，决定向投资者分配股利200 000元。公司2017年年初未分配利润为500 000元。

表3-6-10　2017年12月31日结账前损益类账户余额表

续表

①结转本月损益收入类账户的余额至“本年利润”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　980 000

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 070 000

②结转本月损益费用类账户的余额至“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：(www.daowen.com)

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　802 000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　520 000

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 000

税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85 000

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

③假定企业没有纳税调整项目，计算本月应交企业所得税=（1 070 000-802 000）×25%=67 000元，编制会计分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　67 000

贷：应交税费——应交企业所得税　　　　　　　　　　　67 000

④结转本月“所得税费用”账户余额至“本年利润”账户借方。编制会计分录如下：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　67 000

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67 000

根据以上会计分录登记的本月“本年利润”账户“T”形账如下。

⑤年度末，将全年实现的净利润从“本年利润”账户结转至“利润分配——未分配利润”账户。编制会计分录如下：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　1 701 000

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　1 701 000

⑥按全年净利润的10%提取法定盈余公积。

法定盈余公积提取额=1 701 000×10%=170 100（元）。

提取法定盈余公积属于企业利润分配业务，一方面，该项业务使企业已分配利润增加、未分配利润减少，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户；另一方面，所有者权益中来自于企业盈利的盈余公积增加，应贷记“盈余公积”账户。编制会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　170 100

贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　170 100

⑦根据股东大会决议，决定向投资者分配现金股利200 000元。

向投资者分配现金股利，一方面，使企业已分配利润增加、未分配利润减少，应借记“利润分配——应付现金股利”账户；另一方面，由于分配的利润目前尚未实际支付给投资者，企业应付股利这项负债增加，应贷记“应付股利”账户。编制会计分录如下：

借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　200 000

贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000

⑧将“利润分配”账户所属其他明细分类账户的余额转入“利润分配”账户“未分配利润”明细分类账户中。编制会计分录如下：

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　370 100

贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　　170 100

——应付现金股利　　　　　　　　　　　　　200 000

根据以上会计分录登记的“利润分配——未分配利润”账户“T”形账如下：

从以上账户记录可以看出，“利润分配——未分配利润”明细账户的期初贷方余额为本年年初的累积未分配利润，年末转入其贷方的1 701 000元为本年度实现的净利润，转入其借方的370 100元为本年度分配的利润，期末贷方余额1 830 900元即为截至本年年末的企业累积未分配利润。