生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程。

在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力的费用，生产工人的工资及职工福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。这些生产费用，要按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品的生产成本。为此，生产过程核算的主要任务是核算与监督生产费用的发生和分配，核算与监督产品生产的品种、数量和质量；计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况；反映生产过程中的问题和经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。

1.账户设置

（1）“生产成本”账户

该账户属成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的生产费用。其借方登记进行各种生产而发生的直接材料费用、直接人工费用及分配转入的间接费用；贷方登记完工入库的产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的产品即在产品的生产成本。该账户应按成本核算对象，如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等进行明细分类核算，并按规定的成本项目设置专栏。账户结构如表3-4-1所示。

表3-4-1

（2）“制造费用”账户

该账户属成本类账户，核算生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如车间的办公费、车间管理人员薪酬、劳保用品开支、机器设备和生产厂房的磨损折旧费、水电费、机物料消耗等。制造费用是产品制造过程中的间接费用，期末应按一定标准分配计入有关产品的生产成本中，借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记分配转入“生产成本”账户的金额，期末一般无余额。该账户应按不同的生产车间、部门和不同的费用项目进行明细核算。账户结构如表3-4-2所示。

表3-4-2

（3）“管理费用”账户

该账户属损益类中的费用类账户，核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费及企业固定资产修理费等。其借方登记管理费用实际发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。账户结构如表3-4-3所示。

表3-4-3

（4）“应付职工薪酬”账户

该账户属负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、福利费、工会经费、社会保险费、住房公积金等所有为职工支付的费用。其贷方登记企业应支付给职工的各种薪酬费用，借方登记实际支付给职工的薪酬及从应付职工薪酬中扣还的各种款项，期末贷方余额表示应付未付的职工薪酬数额。该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等明细科目进行明细核算。账户结构如表3-4-4所示。

表3-4-4

（5）“累计折旧”账户

该账户属资产类账户，核算企业对固定资产计提的累计折旧。固定资产在使用过程中会发生损耗，按理说其损耗即减少的价值应在“固定资产”账户贷方反映。但是固定资产是企业一项十分重要的资产，其原价在一定程度上代表着企业的生产能力和生产规模。在对固定资产的管理中，既需要固定资产的原始价值，又要反映固定资产的损耗价值，还要了解固定资产的现有价值（即净值）。在会计实务中，固定资产的价值损耗称为“折旧”，因此，单独设置了“累计折旧”账户。要了解固定资产的新旧程度，得到固定资产的现有价值，就要用固定资产原价减去累计折旧，即“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。备抵账户是用来抵减被调整账户的余额，在结构上与被调整账户相反。因此，虽然“累计折旧”与“固定资产”同属资产类账户，但“累计折旧”账户的贷方登记按期计提计入相关成本费用的固定资产折旧额；借方登记因出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的固定资产累计已计提的折旧额；期末余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。“累计折旧”科目应按固定资产的类别或项目进行明细核算。账户结构如表3-4-5所示。

表3-4-5

（6）“财务费用”账户

该账户属损益类中的费用类账户，核算企业为筹集生产经营资金等发生的筹集费用，包括利息支出（或利息收入）、汇兑损益及相关手续费、企业发生的现金折扣或获得的现金折扣等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。该账户可按费用项目设立明细分类账户。账户结构如表3-4-6所示。

表3-4-6

（7）“库存商品”账户

该账户属资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本。制造业中的库存商品主要指产成品，即已完成全部生产过程并验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按合同规定的条件送交订货单位或作为商品对外销售的产品。其借方登记已生产完工并验收入库的产品的实际成本；贷方登记因销售等原因发出的库存商品的成本；期末余额在借方，反映现有库存商品的实际成本。本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细分类账户，而且在核算过程中不仅要记录各种库存商品的收、发、结存的金额，也要记录收、发、结存的数量。账户结构如表3-4-7所示。

表3-4-7

2.账务处理

（1）材料费用的核算

例3-1 5 2018年7月15日，根据领料单汇总，辉煌有限责任公司本月4日至15日共发出材料447 680元，其中甲材料264 680元，乙材料183 000元。原始凭证为发料凭证汇总表1张（表3-4-8）。

表3-4-8　辉煌有限责任公司发料凭证汇总表

续表

在实际工作中，由于领料的业务比较频繁，且每批购入材料的单价可能不同，不一定每领用一次材料就要根据领料单进行账务处理，一般都是定期分次或月末一次性汇总本月发出的材料，并采用一定的方法计算出发出材料的实际成本后再进行账务处理。这里假定模拟企业辉煌有限责任公司每半个月汇总一次领料单，7月16日至30日没有领用材料。

根据“发料凭证汇总表”，本月公司的库存原材料因领用而减少了440 820元，减少额应计入“原材料”账户的贷方；生产车间生产A、B两种产品领用的材料直接构成这两种产品的成本，应计入“生产成本”账户的借方；生产车间一般性材料消耗应计入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门领用的材料应计入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品——直接材料　　　　　310 570

——B产品——直接材料　　　　　　80 160

制造费用——物料消耗　　　　　　　　　　30 050

管理费用——物料消耗　　　　　　　　　　20 040

贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　　　　　260 520

——乙材料　　　　　　　　　　　　　　　　　180 300

（2）人工费用的核算

例3-1 6 2018年7月20日，根据有关出勤、产量等记录和工资标准，计算出本月应付职工薪酬1 132 000元。原始凭证为工资结算汇总表1张（表3-4-9）。

表3-4-9　辉煌有限责任公司工资结算汇总表

续表

该项经济业务中，根据“工资结算汇总表”，本月应付给职工的薪酬费用增加了712 000元，形成企业对职工的负债，应计入“应付职工薪酬”的贷方；同时企业应支付的职工薪酬，应根据职工提供服务的受益对象，分别计入不同的成本费用账户，直接加工产品的生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户的借方，形成产品的生产成本；车间一般管理人员的薪酬，不能直接划分为具体哪种产品负担，先计入“制造费用”账户的借方，待月末进行分配计入产品成本；销售机构人员的薪酬，计入“销售费用”的借方；其他行政管理部门人员的薪酬，计入“管理费用”的借方。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品——直接人工　　　　　133 000

——B产品——直接人工　　　　　122 000

制造费用——职工薪酬　　　　　　　　　　115 000

销售费用——职工薪酬　　　　　　　　　　130 000

管理费用——职工薪酬　　　　　　　　　　212 000

贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　712 000

例3-17 2018年7月21日，辉煌有限责任公司从银行提取现金712 000元，备发工资。原始凭证为银行现金支票存根1张（略）。

这项业务应由公司出纳周琳琳依据主管领导审批后的工资发放表上列示的实发工资金额开出现金支票并到银行提取现金。填写完成的现金支票如图3-4-1所示。

图3-4-1　转账支票

该项经济业务使公司的现金增加，增加的现金额计入“库存现金”账户的借方；同时公司银行的存款减少，银行存款减少额计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　712 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　712 000

例3-1 8 2018年7月21日，辉煌有限责任公司以现金712 000元发放本月职工工资。原始凭证为工资发放表1张，假定工资发放表中的代扣款项均为零（表3-4-10）。

表3-4-10　辉煌有限责任公司工资发放表

公司以现金发放职工工资使公司的现金减少，现金的减少额应计入“库存现金”账户的贷方。同时职工领取了薪酬后，使公司欠职工的工资性债务减少，工资性债务的减少额应计入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　712 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　712 000

知识点拨

需要说明的是，按现行会计准则和相关法律的规定，企业除应按时给员工发放工资外，还应给员工办理并缴纳社会保险和住房公积金、代扣代缴个人所得税等。社会保险费和住房公积金由职工和企业双方共同缴纳，企业每月按应付职工薪酬的规定比例计算出应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，发放工资时从应付职工薪酬中扣除。同时企业再按应付职工薪酬的一定比例计算提取应由企业负担的职工的社会保险费和住房公积金，这两部分款项均由企业定期代员工缴纳到每个职工的社会保险和住房公积金账户上。企业也应每月按税法规定计算每个员工应缴纳的个人所得税，发放工资时从应付职工薪酬中扣除，并定期代员工缴纳到税务机关。因此，实际工作中每月结算的应付职工薪酬往往会与实际发放给员工的薪酬金额不一致，此处未考虑上述情况。

此外，目前大多数企业发放工资都是通过银行将工资转到职工个人的银行卡上。在进行实际支付工资薪酬的会计处理时，可将这笔通过银行发放职工工资的款项直接贷记“银行存款”账户，省去了现金提取和支付环节。

（3）固定资产费用的核算

固定资产费用，主要指固定资产折旧费用和日常修理费用等。

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。有计提减值准备的，还要扣除已计提的累计减值准备。原价即固定资产的历史成本，或称为原值。预计净残值是指假定固定资产寿命已满且终了时，企业可以从该资产的处置中获得的扣除处置费用后的金额。

由于固定资产使用期较长，为了使固定资产经常处于最佳状态，恢复其使用价值，就需要经常对固定资产进行修理或修复，所产生的费用支出，就是固定资产修理费。固定资产的修理修复包括日常维修和大修理，这里只介绍固定资产日常修理费用的会计核算。

拓展阅读

固定资产计提折旧的要求包括：一是折旧应当按月计提，但已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独估价入账的土地、持有的待售的固定资产除外。二是当月新增的固定资产当月不需要计提折旧，从第二个月开始计提折旧。三是当月减少的固定资产当月仍旧计提折旧，从下个月开始停提折旧。四是提前报废的固定资产不需要补提折旧。

固定资产折旧的计算方法包括直线折旧和加速折旧两类。直线折旧包括年限平均法和工作量法。加速折旧包括双倍余额递减法和年数总和法，本课程只介绍直线折旧的两种方法。

（1）年限平均法。年限平均法是将固定资产的应计折旧额在其使用寿命内平均分摊的一种方法。其计算公式为

月折旧额=（原价-预计净残值）×月折旧率

其中，月折旧率=年折旧率÷12。而

综上，公式也可以变化为

例：某公司的某生产设备，原值100万元，预计使用5年，净残值10万元。请采取年限平均法计算该设备的月折旧额。

该生产设备的月折旧额=（100-10）×1.67%≈1.5万元

或该生产设备的月折旧额==1.5万元

（2）工作量法。工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。实际上就是根据工作量来平均分摊应计折旧总额的方法。公式如下

月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中，

单位工作量折旧额=（原值-净残值）÷预计总工作量

=原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

例：某公司有运输车辆一台，原值50万元，净残值率为10%，预计使用100万千米。当月车辆行驶2 000千米。请采取工作量法计算该车辆的当月折旧额。

该车辆单位工作量折旧额=50×（1-10%）÷100=0.45万元/万千米则该车辆当月折旧额=0.2×0.45=0.09万元。

例3-1 9 2018年7月22日，根据辉煌有限责任公司实际情况和规定采用的方法，计算出本月应计提固定资产折旧3 080元，其中生产车间使用固定资产折旧2 800元，行政管理部门使用固定资产折旧2 800元。原始凭证为固定资产折旧计算表1张（表3-4-11）。

表3-4-11　辉煌有限责任公司固定资产折旧计算表(www.daowen.com)

折旧是固定资产因使用而损耗的价值，应按月计提，计入“累计折旧”账户的贷方，同时根据固定资产的用途，将固定资产折旧计入相关的成本费用，生产车间使用的固定资产折旧计入“制造费用”的借方，行政管理部门使用的固定资产折旧计入“管理费用”的借方，专设销售机构的固定资产折旧计入“销售费用”的借方。编制会计分录如下：

借：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　2 800

管理费用——折旧费　　　　　　　　　　　　2 800

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 600

注：按现行会计准则的规定，企业当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提。即辉煌有限责任公司7月不应计提折旧，而从8月开始计提。此处因任务3.4中相关业务完整性的需要，提前计提了固定资产折旧。

例3-20 2018年7月22日，辉煌有限责任公司以银行存款支付车间设备的维修费及税金928元。原始凭证为经过主管领导审批的维修费发票1张（图3-4-2），银行现金支票存根1张（略）。

图3-4-2　增值税专用发票

按现行会计准则的规定，除企业专设销售机构的固定资产外，其他固定资产的日常修理费应计入当期“管理费用”。该项经济业务使公司的管理费用增加，增加的管理费用应借记“管理费用”；同时银行存款减少，减少的银行存款计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：管理费用——修理费　　　　　　　　　　　　　800

应交税费——应交增值税（进项税额）128

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　928

（4）其他费用的核算

例3-21 2018年7月22日，辉煌有限责任公司出纳周琳琳从银行提取现金5 000元备用。原始凭证为银行现金支票存根1张（略）。

除因发放工资的需要外，企业提取现金一般是作为日常零星开支，如支付差旅费等。企业应当在开户银行核定的库存限额内提取现金，不得超过库存现金的限额，超过库存限额的现金要及时存入银行。

该项经济业务使公司的现金增加，增加的公司现金数额计入“库存现金”账户的借方；同时使公司的银行存款减少，减少的银行存款数额计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

例3-22 2018年7月22日，辉煌有限责任公司办公室江平借支差旅费5 000元，公司以现金支付。原始凭证为经过审批的借款单1张（表3-4-12）。

表3-4-12　辉煌有限责任公司借款单

该项经济业务使公司的债权增加，公司员工的借款一般应计入“其他应收款”账户的借方；同时公司的库存现金减少，减少的库存现金计入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：其他应收款——江平　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

例3-23　2018年7月23日，辉煌有限责任公司出纳周琳琳从银行取回支付银行承兑汇票手续费及购买空白支票工本费回单。原始凭证为中国工商银行收费凭条2张（表3-4-13，表3-4-14）。

表3-4-13

表3-4-14

企业从银行购买支票等空白单据的工本费及办理结算业务的相关手续费均由银行直接从企业开户银行划转。该项经济业务使辉煌有限责任公司的银行存款减少119.66元，应计入“银行存款”账户的贷方；同时这些开支使公司的财务费用增加，应计入“财务费用”账户的借方。编制会计分录如下：

借：财务费用——手续费　　　　　　　　　　　　　119.66

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119.66

例3-2 4 2018年7月24日，辉煌有限责任公司办公室方欣然报销购买办公用品的开支719.20元，财务部以现金支付。原始凭证为经公司领导审批的购货发票1张（图3-4-3）。

图3-4-3　增值税专用发票

公司办公室购买办公用品的开支属管理费用，该项经济业务的发生使公司的管理费用增加，应计入“管理费用”账户的借方；同时公司的库存现金减少，应贷记“库存现金”账户。编制会计分录如下：

借：管理费用——办公费　　　　　　　　　　　　　620

应交税费——应交增值税（进项税额）99.20

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　719.20

例3-25 2018年7月27日，江平出差回来，报销差旅费3 950元。原始凭证为火车票2张、外地住宿发票1张、外地乘坐出租车发票8张、已审批的差旅费报销单1张（表3-4-15）、转账报销收据1张（表3-4-16）。

表3-4-15　辉煌有限责任公司差旅费报销单

表3-4-16

知识点拨

实际工作中，为便于会计凭证的装订和保管，如某些经济业务涉及的原始凭证较多，财务人员一般应指导或要求业务经办人将原始凭证整齐均匀粘贴在“报销单据粘贴单”（表3-4-17）上。

表3-4-17　报销单据粘贴单

办公室人员报销差旅费，增加了企业的管理成本，应计入“管理费用”的借方；同时由于费用报销，原借出的款项被抵减，应计入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：管理费用——差旅费　　　　　　　　　　　　3 950

贷：其他应收款——江平　　　　　　　　　　　　　　　　3 950

例3-26 2018年7月27日，辉煌有限责任公司出纳收到江平报销差旅费后退回的现金1 050元，并开具收款收据给江平。原始凭证为收款收据记账联1张（表3-4-18）。

表3-4-18

江平出差前预借5 000元，报销差旅费后应及时将剩余款项交还公司。公司收到江平退还的现金时一方面库存现金增加，应计入“库存现金”账户的借方；另一方面抵减原借出的款项，计入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

贷：其他应收款——江平　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

例3-25和例3-26中的各项经济业务可合并编制一笔会计分录：

借：管理费用——差旅费　　　　　　　　　　　　3 950

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

贷：其他应收款——江平　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

（5）制造费用的分配

例3-27 2018年7月27日，辉煌有限责任公司分配11月的制造费用。原始凭证为制造费用分配表1张（表3-4-19）。

为组织和管理生产活动而发生的各项制造费用，不能直接计入产品的成本。为了正确计算产品的成本，必须将这些费用先计入“制造费用”账户，月末再按一定的标准，将其分配计入有关产品成本中。企业在同一月份同一生产车间同时加工两种或两种以上产品时，应将本车间本月发生的全部制造费用在所加工的各种产品间进行分配。常用的分配标准有生产工时和生产工人的工资。

制造费用分配的计算类似于在供应过程中提及的采购费用分配的计算。

假定本月辉煌有限责任公司生产车间共产生制造费用148 500元，是为生产A、B两种产品而产生的，这些制造费用应由A、B两种产品负担。假定以A、B两种产品的生产工时为标准分配制造费用，2018年7月A产品的生产工时为6 000工时，B产品的生产工时为4 000工时。则

A产品分摊的制造费用=6 000×14.785=88 710元

B产品分摊的制造费用=4 000×14.785=59 140元

根据计算结果编制制造费用分配表（表3-4-19）：

表3-4-19　制造费用分配表

该项经济业务属于成本费用类账户的转账业务，“制造费用”被分配计入A、B两种产品的成本中，表示制造费用减少，应计入“制造费用”账户的贷方，“制造费用”账户期末无余额；同时A、B两种产品的生产成本增加，应在“生产成本——A产品”和“生产成本——B产品”两个明细分类账户的“制造费用”的借方分别登记88 710元和59 140元。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品——制造费用　　　　　88 710

——B产品——制造费用　　　　　59 140

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147 850

根据相关会计分录登记的2018年7月辉煌有限责任公司“制造费用”总分类账户的“T”形账如下：

（6）计算并结转完工产品成本

例3-28 2018年7月27日，假定辉煌有限责任公司A产品全部完工验收入库，B产品本月全部未完工。原始凭证为产品入库单1张（表3-4-20）、产品成本计算单1张（表3-4-21）。

表3-4-20　辉煌有限责任公司产品入库单

表3-4-21　产品成本计算单

通过以上各项费用的归集与分配，应计入产品成本的各项费用均已计入各产品“生产成本”账户的借方，成为“生产成本——×产品”账户的借方发生额。但这些费用仅是本月发生的生产成本，对于在以前月份已投产且在本月月初尚未完工的产品，还必须考虑该产品在以前月份已发生的生产成本（即“生产成本——×产品”的期初余额）。简言之，要将某一产品本期发生的生产成本加上期初在产品成本，才是该产品至本月所发生的全部生产费用。

知识点拨

产品成本的计算公式为

月初在产品成本+本月生产费用=生产费用合计

然后采用适当的方法，将生产费用总额在本期完工产品与期末在产品间进行分配，从而计算并结转本期完工产品的实际生产成本。用公式表示为

生产费用合计=本月完工产品成本+月末在产品成本

生产费用如何在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算中一个既重要又复杂的问题，这一问题将在后续课程《成本会计》中详细讲述。

根据A产品的“生产成本”账户记录，本月共归集了A产品的生产成本532 280元，其中直接材料费用310 570元，直接人工费用133 000元，制造费用88 710元。A产品月初没有在产品，本月投产的2 000件全部完工，因此这2 000件A产品的总成本为532 280元，单位成本266.14元。A产品完成了加工过程并验收入库，在计算出实际成本后，应将A产品的实际成本从“生产成本”账户的贷方结转到“库存商品”账户的借方，按A产品的实际生产成本反映库存商品的增加。

根据B产品的“生产成本”账户记录，本月共归集了B产品的生产成本261 300元，其中直接材料费用80 160元，直接人工费用122 000元，制造费用59 140元。B产品月初没有在产品，本月投产的1 200件全部未完工，因此不需结转完工产品成本。其“生产成本”账户的期末余额为B产品11月期末在产品成本，转入下期即成为12月B产品期初在产品成本，待下期继续归集B产品的生产成本，直到B产品有完工产品的月份计算并结转其完工产品成本。

编制A产品完工入库的会计分录如下：

借：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　532 280

贷：生产成本——A产品——直接材料　　　　　　　　　310 570

——直接人工　　　　　　　　　　133 000

——制造费用　　　　　　　　　　88 710

根据相关会计分录登记的2018年7月辉煌有限责任公司“生产成本——A产品”账户与“生产成本——B产品”账户的“T”形账如下：