工业企业要进行正常的生产经营活动，必须购买和储备一定种类和数量的材料。在材料采购过程中，一方面，企业从供应单位购进各种材料物资；另一方面，企业要支付材料的价款、税金和各种采购费用，并与供货单位发生货款结算关系。材料采购过程中，会计处理的主要内容包括计算所采购材料的实际成本、货款的结算和材料的验收入库三方面。

购入材料的实际成本包括材料买价和采购费用两部分。

材料买价指材料供应单位所开发票上填列的货款，但不包括按规定允许抵扣的增值税进项税额。

采购费用指企业在采购材料过程中所发生的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费，相关税金（如进口关税）和其他费用等，但不包括采购人员的工资和差旅费。单独由某种材料负担的采购费用直接计入该材料的采购实际成本；由几种材料共同负担的采购费用，则需按一定的标准在这几种材料之间分配。

1.账户设置

（1）“在途物资”账户

该账户属资产类账户，核算企业日常采购材料或商品时，货款已付但尚未验收入库的购入材料或物资的实际成本，但购入的材料或物资不包括为建造固定资产而采购的材料或物资。该账户的借方登记采购材料或物资的实际成本；贷方登记已验收入库的采购材料或物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的实际采购成本。本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。账户结构如表3-3-3所示。

表3-3-3

（2）“原材料”账户

该账户属资产类账户，核算企业各种库存材料的实际成本。库存材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。其借方登记已验收入库的材料的实际成本；贷方登记领用材料的实际成本；期末余额在借方，反映各种库存材料的实际成本。本科目可按材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格进行明细核算，而且在核算过程中不仅要记录各种材料的收、发、结存的金额，也要记录数量。账户结构如表3-3-4所示。

表3-3-4

需要说明的是，如果企业采用实际成本法核算材料的收发和结存，则“原材料”账户里登记的材料成本是其实际成本；如果企业采用计划成本对材料进行计价，以计划成本法核算材料的收发和结存，则“原材料”账户里登记的材料成本是其计划成本。

（3）“应付账款”账户

该账户属负债类账户，核算企业因发生购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。其贷方登记因购买材料、商品或接受劳务等应支付给供应单位而未付的款项；借方登记已经支付或抵付的款项；期末余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的应付款项。本科目可按债权人进行明细核算。账户结构如表3-3-5所示。

表3-3-5

（4）“预付账款”账户

该账户属资产类账户，核算企业按合同规定预付给供应单位的款项。企业在预付货款时，货物并没有真正购入，因而无法确定所采购货物的实际成本。付出款项的性质是暂付款，企业仍拥有对这种款项的所有权，所以预付的货款实质是一种应收的性质。“预付账款”账户借方登记因购货而预先支付或货到后补付的款项；贷方登记收到货物时对预付款的抵冲额和退回多付的款项；期末余额一般在借方，反映尚未收到货物但已预付的款项；期末余额如在贷方，则反映企业收到货物后尚未补付的款项（账户性质变为负债）。本科目可按供货单位进行明细核算。预付款项不多的企业，也可以将预付的款项直接计入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。该账户的结构如表3-3-6所示。

练习题◆多选

3.以下各项属于商业汇票的有（）。

A.银行承兑汇票

B.商业承兑汇票

C.银行汇票

D.银行本票

表3-3-6

（5）“应付票据”账户

该账户属负债类账户，核算企业为购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，应将票面金额登记在“应付票据”账户的贷方；到期支付票款，应将票面金额计入“应付票据”账户的借方。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本科目可按债权人进行明细核算。该账户结构与“应付账款”相似。

知识点拨

企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

2.账务处理

例3-8 2018年7月4日，辉煌有限责任公司从光明公司购入甲材料18 000千克，单价为10元，价款180 000元，增值税28 800元，公司于当日开出转账支票支付全部款项，对方已发货，材料尚未到达企业。原始凭证为增值税专用发票1张（略）、银行转账支票存根1张（略）。

该项经济业务中采购的甲材料尚未到达企业，应将其采购成本计入“在途物资”账户的借方；采购材料所支付的进项税额，按规定可以从销项税额中抵扣，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；同时所有的款项已通过银行支付，应贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　180 000

应交税费——应交增值税（进项税额）28 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　208 800

例3-9 2018年7月4日，辉煌有限责任公司从AA工厂购入乙材料2 000千克，单价30元/千克，价款60 000元，增值税9 600元。另AA工厂代垫运杂费300元，增值税30元。材料已验收入库，款项未支付。原始凭证为增值税专用发票1张（略）、运输费增值税发票1张（发票联如图3-3-6所示），材料入库单1张（表3-3-7）。

图3-3-6　增值税专用发票

表3-3-7　辉煌有限责任公司材料入库单

该项经济业务中采购的乙材料已验收入库，应将其采购成本计入“原材料”账户的借方；AA工厂代垫的运杂费300元属材料采购费用，应计入乙材料的采购成本；因此乙材料的实际成本为60 300元。采购材料的增值税专用发票和运输费增值税专用发票上注明的进项税额，按规定都可以从销项税额中抵扣，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；同时由于款项尚未支付，企业的负债增加，应将这笔款项贷记“应付账款”账户。编制会计分录如下：

借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　　60 300

应交税费——应交增值税（进项税额）9 630

贷：应付账款——AA工厂　　　　　　　　　　　　　　　69 930

知识点拨

原材料采购的账务处理应分清楚是否验收入库，已经验收入库，将材料的实际成本直接计入“原材料”账户；没有验收入库，则将材料的实际成本计入“在途物资”账户。

例3-1 0 2018年7月5日，辉煌有限责任公司从CC工厂购入甲材料10 000千克，单价为10元，货款100 000元；乙材料2 000千克，单价30元，货款60 000元，增值税共计25 600元，供货单位代垫运杂费600元，货物运输费增值税专用发票上注明的增值税额为60元。材料已验收入库，公司开出银行承兑汇票付款，期限一个月。原始凭证为材料入库单1张（表3-3-8）、银行承兑汇票存根1张（表3-3-9）、增值税专用发票1张（略）、货物运输费增值税专用发票1张（略）。

表3-3-8　辉煌有限责任公司材料入库单

表3-3-9

(www.daowen.com)

由于材料采购需按材料的供应单位和品种进行明细核算，因此在该项采购业务中，甲、乙两种材料共同负担的运杂费应按一定的标准进行分配，再分别计入两种材料的采购成本。分配的标准有很多，如按购入货物的重量、体积或买价占总价的比例等进行分配。若选择按两种材料的重量比例分配，则

甲材料负担的采购费用=10 000×0.050=500（元）

乙材料负担的采购费用=2 000×0.050=100（元）

甲材料的实际采购成本=100 000+500=100 500（元）

乙材料的实际采购成本=60 000+100=60 100（元）

知识点拨

需要说明的是，如果在计算采购费用分配率遇到除不尽的情况时，要采用“大的相乘，小的相减”原则处理。即采购费用分配率是通过保留几位小数点得到的，按此分配率分别乘以所采购材料的分配标准时，得到各种材料应当负担的采购费用之和与实际发生的采购费用总额可能存在误差，且采购费用分配率保留的小数位数越多，误差越小。如上题所示，假设应分配的采购费用总额为800元，则

甲材料负担的运杂费=10 000×0.067=670（元）

乙材料负担的运杂费=2 000×0.067=134（元）

甲材料负担的运杂费和乙材料负担的运杂费总和为804元，超过了应当分配的采购费用总额800元，误差为4元。当采购费用分配率保留四位小数时，误差为0.04元。显然保留的小数位数越多，误差越小。

为了避免这种误差给账务处理带来的不平衡的影响，可以把误差费用让所采购的其中一种材料来承担。这种办法叫作“大的相乘，小的相减”。即

甲材料负担的采购费用=1 000×0.067=670（元）

乙材料负担的采购费用=800-670=130（元）

这样甲材料负担的采购费用和乙材料负担的采购费用之和就等于应当分配的采购费用总额。

该项经济业务中，辉煌有限责任公司使用商业汇票进行款项的延期支付，商业汇票也是银行结算方式之一，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。一般由企业出纳按规定流程在开户银行办理商业汇票之后将汇票交付给收款人，到期后收款人或持票人持银行承兑汇票到银行办理委托收款业务。

企业根据开出的商业汇票存根联，将商业汇票金额计入“应付票据”账户的贷方，编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　100 500

——乙材料　　　　　　　　　　　　　60 100

应交税费——应交增值税（进项税额）25 660

贷：应付票据——CC工厂　　　　　　　　　　　　　　186 260

注：企业开出商业汇票还需向开户银行按票面金额的一定比例支付手续费，银行手续费的账务处理将在后面的内容中讲述。

例3-1 1 2018年7月5日，辉煌有限责任公司按合同约定预先支付给广东达通公司乙材料货款100 000元。原始凭证为广东达通公司开具的收款收据1张（表3-3-10）、转账支票存根1张（略）。

表3-3-10

该项经济业中，购货方是按合同约定预先付货款，付款时未收到货物，也未收到对方开具的发票单据。企业的预付货款增加，应将预付的款项计入“预付账款”账户的借方，同时将支付的款项计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：预付账款——广东达通公司　　　　　　　　100 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

例3-1 2 2018年7月6日，辉煌有限责任公司在7月4日购入的甲材料到达，验收入库。原始凭证为材料入库单1张（表3-3-11）。

表3-3-11　辉煌有限责任公司材料入库单

该项经济业务与例3-12相关联，原已付款并计入“在途物资”账户借方的甲材料到达企业，应分别按入库材料的实际采购成本计入“原材料”账户的借方和“在途物资”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　180 000

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180 000

“在途物资”账户会计处理的一般程序如图3-3-6所示。

图3-3-6　“在途物资”账户会计处理程序

例3-13 2018年7月7日，辉煌有限责任公司收到广东达通公司发来的乙材料4 000千克，单价30元/千克，价款120 000元，增值税19 200元，材料已验收入库。原始凭证为材料入库单1张（表3-3-12）、增值税专用发票1张（略）。

表3-3-12　辉煌有限责任公司材料入库单

例3-11中可知，7月5日辉煌有限责任公司已为这个例子中收到的乙材料预付了部分货款，乙材料的价款和增值税进项数额应抵冲预付的款项，计入“预付账款”的贷方；同时，反映“原材料”的增加和增值税进项税额，计入借方，编制会计分录如下：

借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　120 000

应交税费——应交增值税（进项税额）19 200

贷：预付账款——广东达通公司　　　　　　　　　　　　　139 200

例3-14 2018年7月8日，辉煌有限责任公司以银行存款付清达通公司采购乙材料的余款39 200元。原始凭证为经过主管领导审批的领款单1张（略）、银行转账支票存根1张（略）。

补付货款的会计处理与例3-11中的预付货款相同。编制会计分录如下：

借：预付账款——广东达通公司　　　　　　　　　39 200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 200

如果收到退回的余款，则实行与预付款相反的会计分录。

该项经济业务应按前述流程填制付款凭证第5号。

根据上述会计分录登记的2018年7月辉煌有限责任公司“预付账款——广东达通公司”账户的“T”形账如下：