固定资产指同时具有以下特征的有形资产。

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

②使用寿命超过一个会计年度。

例如，企业的房屋建筑物、机器设备、运输设备以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等都是固定资产。企业可以通过外购、自建、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并及融资租赁等方式取得固定资产。

固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业的固定资产按取得时的成本作为入账原值，即固定资产成本以历史成本入账。固定资产成本包括买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及使固定资产达到可使用状态前所发生的必要支出，但不包括按规定允许抵扣的增值税进项税额。使固定资产达到可使用状态前所发生的必要支出，主要指购买的固定资产需要安装调试后才能正常使用的情况下，安装调试过程中所发生的合理、必要的开支，如安装调试费、安装调试过程中所消耗的材料费、安装调试人员薪酬等。

1.账户设置

（1）“固定资产”账户

该账户属资产类账户，用来核算企业所拥有的固定资产原始价值的增减变动和结存情况。企业购建的固定资产以购建成本为原值计入该账户的借方，处置固定资产时，按其账面原值计入该账户的贷方，期末余额在借方，反映企业期末所拥有的固定资产的账面原价。该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产项目明细账”或“固定资产卡片”，进行明细分类核算。

（2）“在建工程”账户

该账户属资产类账户，核算企业基建、技改等在建工程产生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括维护固定资产产生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足《企业会计准则第4号——固定资产》规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。本账户应当按照“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”科目以及单项工程进行明细核算，期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程的价值。

（3）“应交税费”账户

该账户属负债类账户，核算企业按税法规定应交的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加等。不需要预计应交数而直接缴纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。企业计算出的应缴纳的各种税费计入该账户的贷方，实际缴纳的各种税费计入该账户的借方，期末余额如果在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户按应交的税费种类进行明细核算。

拓展阅读

关于增值税

（1）增值税，是对我国境内销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务及应税服务的单位和个人就其实现的增值额而征收的一种流转税，是我国目前最大的税种。

（2）增值税的纳税原理。以销售货物为例，假设A公司生产一批西服，成本是6 000元，销售给甲批发商的价格为10 000元。甲批发商又以13 000元的价格销售给乙零售商，乙零售商再以20 000元的价格销售给丙消费者。在这个商品生产流通环节中，A公司获得增值4 000元，甲批发商获得增值3 000元，乙零售商获得增值7 000元，三家企业都要缴纳增值税；丙消费者作为流通环节最后一环，购买西服进行消费，不再往后流转，所以没有获得增值额，不需缴纳增值税。增值税原理如图3-3-1所示。

图3-3-1　增值税原理图

以甲批发商为例，其获得增值额4 000元。假如税率为16%，则甲应该缴纳的增值税=4 000元×16 %=640元。

（3）增值税的纳税人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额为销项税额减去进项税额，销项税额是企业在销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是企业购入货物、设备或应税劳务时支付给销货方的增值税税额。一般纳税人的基本税率有16%、10%、6%三档。对小规模纳税人采用简易办法征收增值税，应纳增值税额根据销售额和规定的征收率3%计算确定，不实行抵扣制。本书模拟企业辉煌有限责任公司为一般纳税人，适用16%的增值税率。

练习题◆多选

2.下列各项税费不通过“应交税费”科目核算的税种有（）。

A.印花税

B.增值税

C.资源税

D.耕地占用税

2.账务处理例3-6 2018年7月2日，辉煌有限责任公司购入不需安装的B生产设备一台，买价50 000元，增值税8 000元，公司于当日开出银行转账支票支付全部款项。原始凭证为增值税专用发票1张（发票联如图3-3-2所示，另一联为抵扣联，是购货方向税务局办理增值税抵扣时的凭据。现行增值税专用发票基本联次为一式三联，分别为记账联、抵扣联和发票联），固定资产验收单1张（表3-3-1），银行转账支票存根1张（图3-3-3）。

图3-3-2　增值税专用发票

表3-3-1　辉煌有限责任公司固定资产验收单

图3-3-3　银行转账支票存根

生产设备应作为企业的固定资产，该项经济业务使公司固定资产增加，应按取得时的成本50 000元计入“固定资产”账户的借方；购进生产设备时所支付的进项税额，按规定可以从销项税额中抵扣，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；同时所有的款项已通过银行支付，应贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：

借：固定资产——生产设备B　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税（进项税额）8 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 000(www.daowen.com)

知识点拨

这笔经济业务涉及企业款项支付，根据模拟企业财务管理制度，付款业务的基本处理流程如下（在实际工作中，由于每个企业的相关管理制度各有不同，实际处理流程会有所差异）。

（1）辉煌有限责任公司根据公司决策办理采购生产设备业务后，公司购买设备经办人或销货方工作人员持所有票据向公司申请付款，总经理黄辉祥在初步审核相关单据后，在单据上注明“同意付款”字样并签章。

（2）公司购买设备经办人或销货方工作人员持总经理签字后的票据到公司财务部办理付款手续，会计丁小林审核所有票据，确认无误后填制付款凭证第1号，交由财务经理陈波审核。

（3）财务经理陈波审核付款凭证和所附原始凭证，确认无误后交给出纳办理付款手续。

（4）出纳周琳琳再次审核，确认记账凭证与原始凭证上的金额无误并一致，依据付款凭证开出银行转账支票付款，由销货方财务人员持转账支票到银行办理转账手续。出纳付款后应将支票存根粘贴在记账凭证后面作为原始凭证，同时在所附其他原始凭证上加盖“银行付讫”戳记，以免重付。

例3-7 2018年7月3日，辉煌有限责任公司购入办公电脑5台，买价175 000元，增值税28 000元，公司于当日开出转账支票支付全部款项。原始凭证为增值税专用发票1张（发票联如图3-3-4所示），固定资产验收单1张（表3-3-2），银行转账支票存根1张（图3-3-5）。

图3-3-4　增值税专用发票

表3-3-2　辉煌有限责任公司固定资产验收单

图3-3-5　银行转账支票存根

电脑属办公设备，其使用年限较长，单位价值较高，属企业的固定资产。该项经济业务使公司的固定资产增加，应按取得时的成本17 500元计入“固定资产”账户的借方；购进电脑时所支付的进项税额，按规定可以从销项税额中抵扣，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；同时所有的款项已通过银行支付，应贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：

借：固定资产——办公电脑　　　　　　　　　　175 000

应交税费——应交增值税（进项税额）28 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　203 000

拓展阅读

在例3-6和例3-7中，辉煌有限责任公司购买的固定资产是不需要安装的。在会计实务中，有些固定资产购入时是不能使用的，需要经过安装调试后才可以投入使用。在未安装调试之前，固定资产的成本先计入“在建工程”账户，安装调试过程中发生的一切合理必要开支也计入“在建工程”账户，通过“在建工程”账户归集固定资产在采购和安装过程中发生的所有成本。待固定资产安装调试成功达到可使用状态后，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

如：（1）201×年9月20日，某公司购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明价值为100 000元，税率16%，以转账支票支付全部款项（原始凭证略）。

该项经济业务使公司的固定资产增加。但业务中说明了该设备是需要安装的，所以，应当先将购入设备的成本计入“在建工程”，待设备安装完成后再转入“固定资产”账户。按取得设备时的成本100 000元计入“在建工程”账户的借方；购进设备时所支付的进项税额，按规定可以从销项税额中抵扣，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；同时所有的款项已通过转账支票支付，应贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：

借：在建工程——设备　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——应交增值税（进项税额）16 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　116 000

（2）9月21日，设备厂派技术人员前来该公司进行设备安装。安装中，耗用材料250元，该公司以现金支付安装技术人员工资400元。

该项经济业务属于安装设备，即属于固定资产安装业务。如前所述，固定资产安装调试过程中发生的所有合理必要开支都要归集在“在建工程”账户。所以，安装设备消耗的材料费用250元和技术人员工资400元都要计入“在建工程”账户的借方；同时，消耗的材料的成本要计入“原材料”账户的贷方，表示材料的减少；以现金支付技术人员工资所产生的支出要计入“库存现金”账户，表示现金的减少。编制会计分录如下：

借：在建工程——设备　　　　　　　　　　　650

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

（3）9月22日，设备安装成功，进行试运行，耗用原料费用1 200元。

该项经济业务属于调试设备，即属于固定资产安装调试业务。如前所述，固定资产安装调试过程中发生的所有合理必要开支都要归集在“在建工程”账户。所以，调试设备消耗的材料费用1 200元要计入“在建工程”账户的借方；同时，消耗的材料的成本要计入“原材料”的贷方，表示材料的减少。编制会计分录如下：

借：在建工程——设备　　　　　　　　　　　1 200

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

（4）9月22日，设备试运行成功。设备厂正式交付安装验收合格报告，设备正式投入使用。

当需要安装调试的设备在安装调试完成，安装技术人员出具安装验收合格报告后，设备才可以正式投入使用，达到可使用状态，真正成为固定资产。该设备在达到可使用状态之前所发生的一切合理必要开支101 850元就是其入账原值，即历史成本，应全部计入“固定资产”账户的借方，确认固定资产的增加。而在这之前，所有的开支是计入“在建工程”账户借方的，现在把这部分成本从“在建工程”账户转入到“固定资产”账户即可。编制会计分录如下：

借：固定资产——设备　　　　　　　　　　　101 850

贷：在建工程——设备　　　　　　　　　　　　　　101 850