借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

1.借贷记账法的记账符号和账户结构

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”，每一个账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。这里的“借”和“贷”已失去字面原有的含义，成为一种单纯的记账符号，仅代表账户的左方和右方。在账户中究竟是“借方”还是“贷方”登记增加额或减少额，由账户的性质决定。

（1）资产类账户的结构

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方，如表2-2-1所示。

表2-2-1　资产类账户的结构

资产类账户余额的计算公式为

期末余额=期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计

（2）负债及所有者权益类账户的结构

借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方，如表2-2-2所示。

表2-2-2　负债及所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益类账户余额的计算公式为

期末余额=期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计

（3）成本类账户的结构

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方，如表2-2-3所示。

表2-2-3　成本类账户的结构

成本类账户余额的计算公式为

期末余额=期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计

（4）损益类账户的结构

损益类账户包括收入类账户和费用类账户，这两类账户的结构刚好相反。

收入类账户的结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末没有余额，如表2-2-4所示。

表2-2-4　收入类账户的结构

费用类账户的结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末没有余额，如表2-2-5所示。

表2-2-5　费用类账户的结构

综上所述，采用借贷记账法时，每个账户的借方和贷方都要作相反方向的记录，一方登记增加额，另一方登记减少额。其中资产、成本、费用类的账户，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类的账户，增加记贷方，减少记借方。

账户的期初、期末余额一般记在登记增加额的一方，如资产类账户的余额记在借方，负债及所有者权益类账户的余额记在贷方。由此可以根据余额所在的方向，判断账户的性质。但损益类（即收入、费用类）账户由于期末都要结转到“本年利润”账户，一般无期初、期末余额。

2.借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。这就是说，对每笔经济业务，都要以相等的金额，在计入一个或若干个账户借方的同时，计入另一个或若干个账户的贷方。有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等。

3.会计分录

在借贷记账法下，每一项经济业务发生后，必须要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，各账户之间发生了应借应贷的相互关系，这一关系称为账户的对应关系，存在对应关系的账户相互称为“对应账户”。例如，用银行存款购买生产设备的业务，涉及“银行存款”账户的减少和“固定资产”账户的增加，则“银行存款”和“固定资产”这两个账户具有对应关系，互为对应账户。企业发生的经济业务很多，需要设置很多账户，为了准确反映账户间的对应关系，记录资金活动的来龙去脉，防止记账出现差错，在每项经济业务登记入账前需先编制会计分录。

会计分录简称分录，是指用来反映每一笔经济业务所应借应贷的账户及其金额的记录。它包括三项要素：记账方向（或借贷方向）、会计科目（或会计账户）、记账金额（或变动金额、涉账金额）。在实际工作中，编制会计分录是通过编制记账凭证来体现的，这是会计核算工作的第一步，也是保证会计记录正确可靠的重要环节。因此，会计分录是会计凭证的抽象形式，需要按规定的格式编制，通常是上一行为借，下一行为贷，借与贷之间需要错开一个或两个字符。

例2-1华华公司2017年9月发生以下经济业务：①从银行提取现金5 000元。

分析：这笔经济业务使企业库存现金增加5 000元，同时银行存款减少5 000元。“库存现金”和“银行存款”都属资产类账户，“库存现金”的增加计入借方，“银行存款”的减少计入贷方，编制会计分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

②收到投资者投入资本70 000元，将这笔钱存入银行。

分析：这笔经济业务使企业银行存款增加70 000元，同时实收资本增加70 000元。“银行存款”属资产类账户，其增加计入借方；“实收资本”属所有者权益类账户，其增加计入贷方，编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

③职工李明出差，预借差旅费2 000元，公司以现金支付这笔预借差旅费。

分析：这笔经济业务使企业库存现金减少2 000元，同时使企业应收职工的款项增加。这笔增加的款项应计入“其他应收款”账户，“库存现金”和“其他应收款”都属资产类账户，“库存现金”的减少计入贷方，“其他应收款”的增加计入借方，编制会计分录如下：

借：其他应收款——李明　　　　　　　　　　　　2 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

④以银行存款缴纳税金20 000元。(www.daowen.com)

分析：这笔经济业务使企业银行存款减少20 000元，同时应交税费减少20 000元。“银行存款”属资产类账户，其减少计入贷方；“应交税费”属负债类账户，其减少计入借方，编制会计分录如下：

借：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

⑤收到购货单位偿还前欠货款10 000元，将这笔货款存入银行。

分析：这笔经济业务使企业银行存款增加10 000元，同时应收账款减少20 000元。“银行存款”和“应收账款”都属资产类账户，“银行存款”的增加计入借方，“应收账款”的减少计入贷方，编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

⑥购入机器设备一台，价值40 000元，以银行存款支付30 000元，其余款项暂欠（不考虑税金）。

分析：这笔经济业务使企业固定资产增加40 000元，同时银行存款减少30 000元，应付账款增加10 000元。“固定资产”和“银行存款”都属资产类账户，“固定资产”的增加计入借方；“银行存款”的减少计入贷方；“应付账款”属负债类账户，其增加计入贷方，编制会计分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个会计账户，即一借一贷的会计分录，如上述案例中业务①至业务⑤编制的都是简单会计分录。复合分录是指涉及三个或三个以上账户的会计分录，包括一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录，如上述案例中业务⑥编制的就是一借多贷的复合会计分录。复合会计分录有利于集中反映某项经济业务的全貌，简化记账工作，提高会计工作效率。但在编制复合会计分录时，应尽量避免编制多借多贷的会计分录，以免账户之间的对应关系不清晰。

知识点拨

会计分录的书写规范：借方在上，贷方在下，而且约定俗成借方靠左，贷方向右缩进，以方便看清借贷分界；“借”“贷”后用冒号“：”，不要写成分号；分录中的金额一般不写单位；会计科目不能有错别字。

练习题◆判断

4.全部总分类账户的月末借方余额合计数应当同月末其贷方余额合计数核对相符。（）

4.借贷记账法的过账和试算平衡

企业发生的各项经济业务在编制会计分录（实际工作中的记账凭证）以后，还应分别登记到有关账户中去，这个步骤在会计中称为“过账”或“记账”。过账之前，账户如果在上期期末有余额，应先结转为本期的“期初余额”，并在过账后结算出各账户的本期发生额和期末余额。

华华公司2017年9月1日总分类账户期初余额如表2-2-6所示。

表2-2-6　单位：元

现将例2-1中各经济业务的会计分录登记到相应账户的“T”形账中（表2-2-7）。

表2-2-7

在借贷记账法下，每笔经济业务都是按“有借必有贷，借贷必相等”的规则编制会计分录的，因此，根据会计分录过账后，全部账户的借方发生额和贷方发生额必然相等。

依据借贷记账法的账户结构，资产类账户的余额一般在借方，所有账户的借方余额合计就是资产总额；负债和所有者权益类账户的余额在贷方，所有账户的贷方余额合计就是负债及所有者权益总额。根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计也必然相等。

这种根据借贷记账法的记账规则和各会计要素的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的过程称为试算平衡。一般情况下，将根据借贷记账法的记账规则、原理进行的试算平衡称为发生额试算平衡，将根据会计要素的平衡关系（即各账户的余额关系）原理进行的试算平衡称为余额试算平衡。

试算平衡一般在会计期末将全部经济业务都登记入账后进行，根据以下试算平衡公式编制试算平衡表。

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

华华公司2017年9月试算平衡表如表2-2-8所示。

表2-2-8　试算平衡表

在理论学习中，试算平衡表的编制步骤如下：

第一，过账。将所有的会计分录登记到“T”形账户中。

第二，计算发生额及余额。将所有的“T”形账户的本期发生额和期末余额全部计算出来。没有发生额的账户，期末余额等于期初余额。

第三，编表。按“T”形账户出现的先后顺序或者会计科目表中科目的顺序，依次将该账户的本期发生额和余额分借、贷两方列示，即为试算平衡表。

如果试算平衡表中的借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应查找原因并予以更正。但如果借贷平衡，也不能肯定记账或计算完全正确，因为有些差错并不影响借贷双方的平衡。如漏记或重记一项经济业务，或一笔经济业务的借贷方向记反，或记错账户，或计入有关账户的借贷金额多记或少记相同金额等。因此，企业在会计核算中，除了定期进行试算平衡外，还要通过其他方法对会计记录进行检查，以保证账户记录的正确性。

练习题◆单选

5.下列总分类账户与明细分类账户关系的表述中，不正确的是（）。

A.总分类账户与明细分类账户所反映的经济业务是相同的

B.总分类账户与明细分类账户所反映的经济业务的详细程度是相同的

C.登记总分类账户与登记明细分类账户的原始依据是相同的

D.总分类账户对所属明细分类账户起着统驭控制作用，明细分类账户对有关总分类账户起着补充说明作用