企业的会计对象是资金运动，而资金运动过程具体表现为各种各样的经济业务。为分门别类地、正确地核算和监督各项经济业务，需要对会计对象合理分类并予以具体化。会计要素就是对会计对象的最基本分类，是用来反映财务状况、确定经营成果的基本因素。

从企业会计来说，会计核算的对象是反映企业生产经营情况的资金运动，实质上就是企业各种资源的取得和运用，即各种经济资源的来龙去脉。所以，要表明企业的财务状况，就需要按一定的标准对这些经济资源的来源、运用及运用效益进行分类，并将这些分类信息反映在财务报表中。所以，会计要素又被称为财务报表要素，是财务报表的基本构件。

《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当按交易或事项的经济特征确定会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大项。其中资产、负债、所有者权益表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用、利润表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

1.反映企业财务状况的会计要素

企业财务状况，是指在某一相对静止的时点上（如某年某月某日几点几分几秒）企业的资产及权益情况，是企业的资金运动相对静止状态的表现。反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

（1）资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。具体来说，资产就是企业从事生产经营活动必须具备的一定的资源，如货币资金、厂房、机器设备、原材料等，是企业从事生产经营活动的物质基础。除了这些有形资产之外，如专利权、商标权等不具有实物形态但有助于企业生产经营活动的无形资产，其他单位对本企业的投资等也都属于资产。

根据资产的定义，资产有以下特征：

第一，资产应当是企业拥有或控制的资源。拥有是指企业对某项资产有所有权；控制是指企业对某项资产没有所有权，但却有控制和支配权。如企业对以融资租赁方式租入的固定资产等虽没有所有权，却有控制和支配权。如果企业对某项资源既无所有权也无控制权，那么该项资源不能成为企业的资产。例如，对于没有任何关系的A、B两家企业来说，A企业的办公电脑不是B企业的资产，B企业的轿车也不是A企业的资产。

第二，资产是由企业过去的交易或事项形成的，即能给企业带来经济利益的交易或事项是已经发生的、成为事实的。换言之，只有发生在过去的交易或事项才能形成资产，预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。例如，企业计划在一个月后购入某台电脑，那么现在这台电脑就不属于企业的资产。我们希望拥有一台iPhone手机，但没有去购买，它就不是我们的资产。

第三，资产是一项资源，预期会给企业带来经济利益。这是资产的本质特征。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有能直接或间接为企业带来现金和现金等价物的潜力。这种潜力通过企业日常生产经营活动或非日常活动体现。资产给企业带来的经济利益，可以是增加企业的现金或现金等价物，也可以是减少企业的现金或现金等价物的流出。如果某项资产预期已不能给企业带来经济利益，就不能再作为企业的资产在会计信息中予以反映，而要作为损失进行处理。如企业有一项应收账款（企业应当收回但尚未收回的货款），一旦确定这笔应收账款收不回来而成为坏账，无法导致经济利益流入企业，在会计信息中就要将其确认为损失，不能再列为资产。

一项资源在符合资产定义的情况下，还要同时满足以下两个条件，才能在会计核算中确认为资产：

一是与该项资源有关的经济利益很可能会流入企业。由于在现实中，经济活动复杂多变，与某项资源有关的经济利益能否流入企业、流入利益的多少等具有非常大的不确定性，因此，会计人员必须判断这个不确定性的程度，从而决定能否将该项资源确认为资产。

二是该项资源的成本或价值能够可靠计量。可计量性是确认所有会计要素的重要前提，资产亦不例外。对资产进行核算，必须以货币为计量单位。如果该资产的成本或价值无法衡量，则核算该资产时无法记录其金额数据。换言之，该项资产如果无法记录或无法核算，亦不能成为资产。例如，俗语中的“价值连城”“无价之宝”等，在会计核算中是行不通的。

资产是企业非常重要的一项会计要素，包括所有的有形和无形的资产。一般情况下，按资产的流动性，即资产变现的速度和能力，将资产分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，或主要为交易目的而持有的资产。有些企业的经营活动比较特殊，营业周期可能长于一年。如飞机、轮船、动车等制造业企业，其从购买原材料、产品建造完工再到实现销售收回货款的周期较长，往往超过一年，此时就需以经营周期作为流动资产的划分标准。流动资产包括企业的库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

非流动资产又称为长期资产，指在一年或超过一年的一个营业周期以上才能变现、出售或耗用的资产，主要包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用及其他非流动资产等。

资产要素分类结构如图1-3-2所示。

图1-3-2　资产要素分类结构图

（2）负债

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业在进行生产经营活动时，通常都会向企业外部举借债务，如向银行取得借款、向债权人发行债券筹集资金等。

根据负债的定义，负债具有以下特征：

一是负债具有现时性。负债是基于过去的交易或事项产生的，未来的或正在筹划的交易或事项不能形成负债。

二是负债是一种现时义务，义务是需要履行的。

三是清偿负债会导致未来经济利益流出企业。清偿形式可以是减少资产、提供劳务等。

一项现时义务仅符合负债的定义，还不能确认为负债，只有在符合负债的定义基础上同时满足以下两个条件才可以确认为负债：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。预期导致未来经济利益流出企业是负债的本质特征。实务中履行义务所需流出的经济利益带有较大的不确定性，所以负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断相结合。二是未来流出的经济利益能够可靠地计量。

负债按其流动性，即偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债也称为短期负债，是指企业预期在一年（含一年）或者不足一年的一个营业周期内偿还的债务。具体包括短期借款、应付账款、预收款项、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。

非流动负债也称为长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券等。

负债要素分类结构如图1-3-3所示。

图1-3-3　负债要素分类结构图

（3）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益具有以下特征：

一是除非发生减资、清算或分派现金股利的情况，否则企业不需要偿还所有者权益。

二是企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

三是所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者以其出资额的比例分享企业的利润，承担企业的经营风险。(www.daowen.com)

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入和费用等会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额减去负债总额后的净额，即企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积等）、盈余公积和未分配利润四部分组成。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本（实收资本）或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这种溢价在我国会计准则体系中被计入资

本公积。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或与向所有者分配利润无关的利得和损失。

盈余公积和未分配利润合称留存收益。

所有者权益要素分类结构如图1-3-4所示。

2.反映企业经营成果的会计要素

（1）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：

一是收入是企业在日常活动中取得的。所谓日常活动，是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，具有常规性，如制造企业的生产和销售商品的活动、提供相关劳务的活动等。与日常活动对应的是非日常活动，是指企业在完成经营目标之外的偶发性事项，如收取罚款、处理固定资产等。这些虽然也可能给企业带来经济利益，但这种经济利益表现出来的收入不是企业日常的生产经营所得，不属于收入范畴，属企业的利得。我国会计准则之所以区分经营活动是否是日常活动，主要是为了区分收入和利得。

二是收入会导致所有者权益增加。与收入相关的经济利益流入应当使所有者权益增加，不会使所有者权益增加的经济利益流入不符合收入定义，不能确认为收入。比如，销售商品的经济利益流入会使所有者权益增加，但向银行取得借款的经济利益流入却不会使所有者权益增加，反而会使公司承担一项现时义务，因此应当确认为负债。

三是收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本的经济利益总流入，应当确认为所有者权益，而非收入。

收入可以表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。如销售商品的收入，表现为资产（货币资金、应收账款等）的增加；而销售已经预收货款的商品，则属于负债（预收账款）的减少。

图1-3-4　所有者权益要素分类结构图

收入即营业收入，包括企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主要经营业务带来的收入，如制造企业销售商品所带来的收入等。其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如制造企业销售材料所带来的收入、出租资产所带来的租金收入等。

（2）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与收入相对应，费用具有以下特征：

一是费用是在日常活动中发生的，而企业的偶发交易或事项，如捐赠、罚款等支出，不属于费用范畴，属于企业的损失。

二是费用会导致所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不能确认为费用。如偿还银行贷款，会导致企业资产流出企业，但不会导致所有者权益减少，属于清偿负债。

三是费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加（最终也会导致企业资产的减少），或两者兼而有之。费用的表现形式包括现金或现金等价物流出，存货、固定资产和无形资产等流出或消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出企业，而该经济利益流出显然属于所有者权益的抵减，而不是费用的增加，因此应当将其排除在费用之外。

费用分为营业成本和期间费用，其中营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。期间费用是企业行政管理部门为组织和管理生产、销售和提供劳务而发生的费用，如管理费用、销售费用和财务费用。费用要素分类结构如图1-3-5所示。

图1-3-5　费用要素分类结构图

（3）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常而言，如果企业当期实现了利润，则表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业当期发生了亏损，则表明企业的所有者权益会减少。利润是评价企业管理层业绩非常重要的指标，也是投资者等会计信息使用者进行决策时的重要参考依据。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

收入减去费用后的净额，是指企业销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动形成的经营收入与发生的经营费用之间的差额，反映的是企业日常活动的业绩。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利得和损失是与企业日常活动没有直接关联的经济利益净流入或净流出，反映的是企业非日常活动的业绩。利得主要包括公允价值变动收益、非流动资产处置净收益、盘盈利得、捐赠利得等；损失主要包括公允价值变动损失、资产减值损失、非流动资产处置净损失、盘亏损失、捐赠支出等。

企业应当严格区分收入和利得之间、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营成果。

知识点拨

由于种种原因，各国对会计要素的划分还存在一定的分歧。美国会计准则将会计要素划分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、营业收入、费用、综合收益、利得、损失十项。国际会计准则将会计要素划分为资产、负债、权益、收益（含利得）、费用（含损失）五项。虽说各国的会计环境不同，但任何国家的会计对象都是资金运动，都是按照“会计对象—会计事项—会计项目—会计要素”的路径进行归类的。

练习题◆多选

9.下列各项经济业务中，会导致企业资产总额和负债总额同时减少的有（）。

A.用现金支付职工薪酬

B.购买材料一批，货款未付

C.将资本公积转增为资本

D.用银行存款偿还所欠货款