离任审计是对即将离任的企业和领导任期内的经济责任目标实现情况进行评价，分清责任。如：财务信息的真实性、资产的保值与增值、经济目标的完成情况、企业内控制度的完善情况、企业的人才队伍的建设情况等。离任审计是对存在问题进行确认，以分清新旧领导的责任，也就是对上面所述的审计内容作进一步延伸。

案例回顾

某超市经理在离任时，总部未对其进行离任审计，月底核算账务时发现该超市11月份的账面上有一张购买柴油的发票，金额为6500元，其余各月的柴油开支一般在150元左右。经分析了解，此项开支实际为该超市经理擅自购买的手提电话开支，后经继续审计发现该超市还存在较多的不合理开支，这些问题发现不及时，给公司造成的损失已经难以挽回。

案例解读

连锁企业内部审计机构的主要职能是监督总部及各门店的经营行为。如监督总部各部门的费用开支情况，对各门店经理的离任审计等。案例中超市未经审计就批准经理级职工离职，公司没有充分发挥内审机构的监督作用，内控风险脱离内部审计机构的把关，出问题是迟早的事。

离任审计关键点是财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

专家建议

1.事前预防—明确责任，授权有方

限制分部及门店经理的费用审批权限，例如案例中，超市经理的单笔费用支出审批权限可以设定在2000元以下，单笔支出金额超过2000元就必须上报总部审批。

对内审机构要有明确的定位、授权到位，对离任者实行离任即审，审后再离职。这样做，增强了内审人员不辱使命的责任感，促使离任者积极配合审计、争取过好“审计关”。也使其他在任的经理从中受到强化责任意识的启发和鞭策，为审计工作的顺利开展营造良好的内部环境。

2.离任审计

离任必须提前一个月提出，公司在接到离职申请后，即开始着手准备离任审计工作，在此期间，经理可以边工作，边接受审计，边配合做好任期内遗留问题的处理工作，待审计作出结论、遗留问题解决后，再办理离职手续。

3.离任审计的重点

（1）验证、评价离任者任期内主要经济指标完成情况；

（2）审核、验证部门掌管的资产状况，揭示并处理不实资产和不良资产，夯实家底；

（3）对购销业务活动中，涉及尚未进行账务处理的商品转移、财务收支、资产损益、债权债务等遗留的事项，作好衔接或处理；

（4）验证和评价被审计部门内部控制制度的运行情况；

（5）对离任者进行综合评价，提出必要的奖励或追究经济责任的建议。(www.daowen.com)

4.精心组织实施，提高离任审计质量

成立审计小组、科学分工。根据工作量的大小，以内审机构成员为主，必要时抽调财务、业务人员参加，明确审计组长。审计组长一般由一名副总经理兼任，具体负责审计方案的制订和人员分工，检查审计人员的工作进度和质量；分析研究审计证据，协调、处理审计过程中的各种问题和矛盾；负责把好审计质量关。

按照审计程序，认真实施审计。具体步骤是：

（1）发出《审计通知书》。

（2）作好审前调查。听取离、接任双方的意见和要求，召开超市主管、营业员代表座谈会，进一步了解被审计部门情况，通报审计程序，听取职工群众意见，提出配合审计的要求。

（3）调阅会计报表、会计账簿、会计凭证和柜组管理台账及其他相关资料。

（4）对门店进行现场盘点，在盘点过程中检查商品质量和存贷管理状况。

（5）集中精力，弄清以下情况。

➢有无虚报、瞒报利润情况。

➢弄清门店账货是否相符、库存中有哪些有问题商品、代销商品有无退货或付款过头现象、门店账存总额中有账无货的“往来库存”（包括来货短少待查、退调货未达账、商品赊销、批发应收款未达账）等问题，查明原因，逐一落实责任人。

➢凡排查出来的冷呆滞、质次价高、残损失效、销小存大等有问题商品，在了解其形成时间及原因的基础上，组织离、接任双方和财务、业务等部门负责人，现场逐一鉴定，按当前市场行情评估可变现的处理价，确定资产损失额，使这些潜亏因素浮出水面，待《审计报告》获得认可后，按程序进行报批，调整损益。

➢对各类商品进销差价和进销差率进行检查验证，发现低于正常水平的，进行差价核实，调整损益。

➢分类汇总，撰写《审计报告》。将审计证据及有关资料进行分类汇总，召开审计小组成员会议，对照方针、政策、法规和企业内部管理规章制度，以及任期内的经营指标，对被审计部门的经营管理状况进行集体讨论、评价；研究《审计报告》提纲和审计“建议”，做到对离任者和接任者负责，使离任者进一步发扬成绩、克服缺点，让继任者从中吸取经验和教训。在此基础上撰写《审计报告》初稿，发送给离、接任者，再根据双方反馈的意见，进一步地调查论证和修改。

5.处理离、接任双方的意见和要求

在审计过程中，多数接任者希望对有问题的商品和资金能一次性处理到位，尽快清仓、平账；轻装上阵；而离任者则往往认为商品削价损失幅度过大，对其经营业绩和评价有影响，双方互有争议。如何准确判断有问题商品和资金，合理认定任期内的各种损失，明确划分离任者应承担的责任，这是审计工作中的一个难点。在验证、取证过程中，凡发现利润不实、费用开支不当。债权不够可靠、债务有出入等问题，都应及时向离任者反馈，在认真听取其陈述的同时，明确指出离任者的责任，要求其边工作，边清理、清收，争取少遗留或不遗留给继任者；在认定有问题商品削价、报废损失和有问题资金的坏账时，离任者有时提出各种理由进行辩解，甚至不肯签字，要坚持耐心细致地听取离、接任双方意见，反复组织讨论，统一思想，达成共识；对离任者一时难以处理到位的遗留问题，由离任者负责落实责任人，交由接任者今后继续催办、落实。总之，通过审计，使离任者移交得清清楚楚，接任者接收得实实在在，对前任未尽事宜明明白白，做到双方责任明确无疑。

逸马点睛

经理离任审计是小事，企业内审制度的建设和执行是大事！