财务人员日常支出审核有三个关注点：其一是依据，其二是程序，其三是列支渠道。

依据和程序是大家必须熟悉的事项。因为这两个关注点是各类审计、财务检查必查必问、必追必究的内容，是审计与财务检查的出发点，是发现问题，认定为违法、违规、违纪的证据，是处罚的标的物，是要求整改的对象。

和依据与程序有同等重要地位的，便是支出和费用的列支渠道。

举几个例子。

例一：某单位2012年计划对所辖一个高速公路的服务区进行改扩建，拟投资300万元，费用从该高速公路建设成本中列支。该高速公路2003年已建成通车，2005年完成了竣工决算，决算报告同年获上级批复。

按照建设项目投资管理的相关规定，已经决算、决算报告已获批复的建设项目，表明其所有支出已经全部归集，上级机关批复等于认定了该决算数字的完整性、合法性、合理性。决算等于给项目的支出和投资扎口子、画句号。已扎过口子、画上句号的项目，今后不得有任何追加投资和追加支出。就像某人的爷爷是某单位的离休干部，工资较高，但在2005年已经去世。其孙子进入该单位后，因公事向单位借款一万元，花费5000元，该同志提出，剩余5000元从自己爷爷的工资里扣还，两者是一样的道理。

所以该服务区改扩建投资的列支渠道不正确。

例二：某部门负责人受经理指派，完成了一项计划外项目，费用支出10万元。该负责人拿着领导批示的报销单据，注明费用从上年该部门的某项目的结余中列支。这就好比2003年某高校计划招生3000人，实际招生2850人，指标结余150人。2004年该学校的招生指标需要上级重新核定下达，而不得将2003年的结余指标拿到2004年使用，否则全国每年的招生计划将会失控。

该计划外费用列支渠道不准确。

例三：某单位的下属单位拟新建一栋办公楼，计划投资两千万元。单位在批准该项目立项文件时，没有注明列支渠道。下属单位负责人多次找财务部门要钱，财务部不给拨。该部门负责人就找单位领导告状，两者关系一度搞得极为紧张。

下属单位负责人认为，既然单位同意我们盖楼，就应当给钱，财务部竟然拒不执行单位的文件，到底想干什么，是单位大还是部门大？

财务部长认为，这是一份极不合规的文件，没有注明列支渠道，就是给财务部门和财务人员设陷阱。若财务部长让建设会计拨款，无依据，是错误的；让运营会计拨款，无依据，是错误的；让经营会计拨款，也无依据，是错误的；不拨款，没有执行单位的文件，还是错误的。但造成不拨款错误的原因不在财务部门，而是计划部门没有注明列支渠道，没有提供拨款依据。如果拨款，财务部门就会犯下无依据支付的错误。该文件明显存在依据不充分、程序不合规、渠道不明确三方面错误。

例四：某单位为防止年度计划遗漏，采取对主要业务增加10%的预备费方式解决。为简洁起见，年度计划统一合并为一笔预备费。在实际费用发生之后，单位批复的某些无计划费用一律写成“在20××年预备费用中列支”。

既然费用已经实际发生，可以明确属于哪个部门的哪种业务，批复文件就应当指明列支渠道的大类、中类和小类，财务部门才能正确归类，准确核算各相关业务的成本和费用。如西安市某人参加高考后，学校要邮寄高考录取通知书，必须在邮件上写明详细准确的家庭地址，而不能只写请寄到陕西省西安市。

该批复列支渠道不准确。

以上四个例子是财务人员经常会遇到的列支渠道的三类常见错误。这些错误容易引起财务管理与会计核算不正确、不明确、不准确。这是将计划管理错误和业务管理错误，在财务审核把关不严的情况下，转化为财务会计的错误和问题，变成财务档案中极易查证的明显错误，变成财务人员业务能力不高、工作责任心不强，要受到追究和处罚的错误与问题的案例。对于这些错误和问题，如果财务人员发现不及时、制止不力，就会引火烧身。若处理不当，又会引起部门间的矛盾、部门与单位间的矛盾、个人矛盾、领导与员工的矛盾，以及领导与领导的矛盾。

如果这些问题被外部审计和财务检查者发现，就可能在审计报告和财务检查报告中，留下财务管理不严不规范、审核把关不严的记录，出现挤占、挪用资金，计划执行不力，有无计划、超计划支出等问题，甚至会被定性为单位财务人员、计划管理人员业务素质较差，财务管理混乱，计划管理无章可循等。这就相当于评价单位的管理水平较差，不适合管理较为复杂和较为重大的事项。

费用列支渠道有什么意义，有哪些作用呢？

下象棋有个俗语，叫“车走车路，马走马路”。交通规则也有快车道、慢车道、超车道、行车道、紧急停车带，自行车道、人行横道、盲道等区分。不按规定道路行驶，就是交通违法行为，要受到处罚。

在对经济业务的管理与核算方面，资金的运用也有交通规则，各种资金也必须各行其道。这样经济业务活动、资金运动才能有序，对经济活动的核算、管理、反映、监督才有章可循，核算出来的收入、成本、利润、税金，会计报告披露的信息，才真实、完整、合法、合理、准确，社会经济活动才公平、公正。

如果没有给各种资金规定列支渠道，那么同一种产品，甲企业、乙企业、丙企业的算法各不相同，成本不同，售价则不同，利润则不同，应缴纳的税费则不同，那么经济行为是否为暴力行为或倾销行为，监管部门将难以认定、难以处罚，市场秩序将变得十分混乱。(www.daowen.com)

《会计法》《会计基础工作规范》《现金管理条例》《会计准则》《财务通则》《税法》《财务制度》《会计制度》等现行所有关于经济活动管理与核算的法律法规，都是资金运动的交通规则。

资金是企业的血液。血液循环有动脉、静脉、毛细血管三种通道、三个渠道。会计制度规定的一级科目，就是为各种性质单位资金运动设定的动脉血管、主干道；二级科目是静脉血管，是支线；三级、四级、五级科目是毛细血管，是血液到达的终点，是入村到户的细水渠，每家每户就只能在这里取水。

国家、省、市、县和各单位的年度计划暨预算，就是与《会计制度》中的会计科目相对应，制定和下达的资金运动的线路和渠道。

渠道是费用和支出的家。如果一个人下班后没有回自己家，而是误入别人家，就注定没饭吃、没有衣服换、没有地方睡，就注定会被赶出来。费用渠道错误与误入别人家里的道理是相同的。

渠道是费用支出的座位号。

费用支出如同到电影院看电影，一人一票一座是基本规则。你占了别人的座位，别人就无处可坐，就可能再占另一个人的座位或者站在过道，这都影响看电影的秩序。

渠道代表费用支出事项的承担主体。

如果某人同时承担两个科研项目，除了他这个项目负责人，两个项目的其他工作人员均不同。他为甲项目调研、参加国际国内学术交流会的费用，就不能拿到乙项目报销。若他到乙项目报销，就会将一笔或几笔合理合规的费用支出，变成不合理不合规支出，上级检查难以过关，乙项目组成员也会对他有意见。

渠道代表费用支出的经济用途。

以发工资为例，企业发工资，财务部门要进行工资分配。同在一张工资表的企业员工，企业管理人员的工资要列入管理费用，销售人员的工资要计入销售费用，基建管理人员的工资要计入建设成本。一车间管理人员的工资要列入车间费用，工人的工资要分别计入A产品、B产品的成本。二车间工人的工资要分别计入C产品和D产品的成本。这样才便于准确核算产品成本、企业管理费用、销售费用和企业利润，便于进行利润分配。

渠道代表费用支出的受益对象。

国家和省上拨付的抗洪、抗旱、抢险救灾资金，扶贫帮困资金，低保资金，治沙资金，退耕还林资金，科研资金，等等，只能用于指定的项目和相关人员，其受益对象固定、补贴标准固定、受益时间固定。随意扩大或缩小对象，提高或降低标准，缩短或延长时间，都属于违规行为，都将受到查处。

渠道代表费用支出责任的履行情况。

某些业务活动的考核与评价，需要从进度与投资、实物量与价值量等多个方面展开。如高速公路建设项目，假设某高速公路路基与桥涵隧道工程完成进度为80%，但完成投资只有40%，说明该项目计量支付工作严重滞后，欠付施工单位工程款、材料款、设备款等问题严重。反过来，若进度完成40%，投资完成80%，则说明该项目可能存在预借工程款问题，或者还可能存在将项目资金挪作他用等问题。又如高速公路养护，其工作量常以完成多少投资来衡量。

高速公路建设包括征地拆迁与环境保护支出，路基、桥涵、隧道、绿化、路面、房建、机电、交通工程等多项工程支出，还包括设计、监理、检测、项目管理支出，贷款利息支出等内容。每一项支出均有不同的责任主体，有其责任部门、责任单位和责任人，支出责任的履行情况要由不同的责任主体承担。每一项工程均有其投资概述和施工图预算。若工程完成后，总投资超出了概算和施工图预算，但其中的桥涵工程、隧道工程、路面工程均控制在概算内，设计、监理、检测支出没有超概算，那么，在追究责任时，该六项支出就能免于追责，其余支出及其相关责任人均有可能受到追究。

费用支出的列支渠道有其明确的制度规定。

《会计法》《会计准则》《财务通则》《会计制度》等各种财务法规和制度，就是费用支出列支渠道的制度依据。计划、预算是将业务工作与所需费用支出按照这些制度而编制的行动指南，财务会计工作也是按照这些制度，将开展业务实际花费的费用支出，通过会计科目、会计账簿、会计报表等归类，使其进入自己的渠道方式，记录下来、汇总起来、报告出去的工作。

符合计划、符合预算、符合概算、符合制度要求程序的费用支出，就是有依据、程序合规的合法合理支出，否则将被认定为不合法、不合理支出。这里的符合包括两层含义：其一，计划、预算、概算的编制应当符合财务会计制度；其二，是各层级的全部符合，而不能是部分符合、部分不符合，第一层符合，第二层、第三层、第四层不符合。当然，计划、预算、概算有其自己的特点和要求，考虑实际较多，针对性较强，要求相对较为粗放、宽泛。不像财会会计制度全国统一，原则性较强，通用性较强，考虑实际不足，针对性较差。如果计划、预算编制只涉及一、二级科目，没有更详细的第三级、第四级，财务人员应视同其全层级符合财务会计制度要求，并按照自己的职业判断，给每一笔费用支出找到一个最合适的、永久的家。

费用列支渠道是专业性很强的概念，也是财务人员必须掌握、能熟练运用的概念。正因其专业性强，单位领导、部门负责人常常搞不懂，财务人员也向他们解释不通，但渠道错误引起的问题可成了财务人员和财务工作的问题。希望广大财会人员重视和弄通渠道的概念、意义和作用，耐心解释的同时，坚持原则，不该报的不报，让相关人员整改合规后，再予以报销。要多用政府审计、财政财务检查发现的问题及处理的案例给领导提建议，向部门负责人多宣传。只要出发点是为单位好、为大家好，只要坚持久了、说服到位了，大家慢慢就会习惯，一定会理解和支持财务人员和财务工作。