“刚才在你编号的过程中应该也发现了，我们每个月填写的记账凭证都是按照业务的发生顺序排列的，但是这样并不利于我们了解每个会计科目本月到底发生了什么增减变动，也不方便出财务报表，这样就必须通过记录明细账来实现了。”肖哥说着并拿过一本银行日记账：“我们首先来填写银行存款日记账，它也是三栏式的，用来记录银行存款的收取和支出以及月末结存额。每年年初我们都会新建一本银行存款日记账，下面我们就开始登账了。”

1.银行存款日记账

肖哥边填写日记账（表7-1）边给大宝讲解：“你看这笔记账凭证，是我们售出甲产品的货款286650元，其中包含了商品价款和公司的增值税销项税额。”

表7-1　本月8号记账凭证

“那么根据这张记账凭证，我们填制银行存款日记账的步骤是这样的，你要认真记下来。”

（1）填写日期，完全按照记账凭证的日期填写。

（2）填写凭证编号，也是按照记账凭证上书写的编号来填。

（3）填写摘要，把记账凭证中银行存款那一行的摘要照搬过来。

（4）填写借方金额，这一笔是我们收到别人的货款所以计入借方，如果是我们付款就计入贷方，这个很好判断，然后将记账凭证上的借方金额抄写到账簿的借方金额栏里。

（5）接下来这一步非常重要，就是登记好账簿之后，在记账凭证的最右侧银行存款那一行的记账列打勾，表示这笔业务的银行存款科目已经登过账了，这对于我们最后试算平衡发现借贷不相符时查找原因是非常有帮助的，可以极大地减轻我们的工作量，避免我们多计或者少计银行存款这一科目。

按上述步骤填写的银行存款日记账（表7-2）。

“接下来，按照记账凭证的顺序将全部包含银行存款科目的记账凭证依次登记到银行存款日记账中，如果一页未能完成本月的项目，就在当页的最后一行内填写‘转下页’字样，余额栏抄写倒数第二行的余额（图7-1），然后在下一页的第一行填写‘承前页’字样，也要在余额栏填写上一页的余额数。”肖哥继续说道。

“所有的凭证都登记好之后，需要进行月结。一般都是在每个月的最后一笔发生额的下边栏划一条红线，然后在下一行的摘要中写“本月合计”字样，借方一列填写本月所有借方金额的合计数，同理贷方填写本月所有贷方金额的合计数。最后结出本月银行存款科目的余额=期初余额+本月借方发生合计额-本月贷方发生合计额，将计算出来的值填写在最右侧的余额栏，再在合计行下边栏划一条红线，代表月结。（表7-3）”肖哥又说道。

2.现金日记账

肖哥登记完本月的银行存款日记账之后就去忙别的了，把剩下的几个账簿全都留给了大宝，让她慢慢做，有拿不准的再来问他。大宝处理的某一张记账凭证（表7-4）是支付销售部门的打车费。

表7-2　本月记录了一部分凭证的银行存款日记账(www.daowen.com)

表7-3　月底结账时的银行存款日记账

表7-4　本月16号记账凭证

肖哥这时候正好去找总监签字回来路过大宝的座位，看到她刚刚完成的现金日记账（表7-5）说：“不错啊大宝，第一次就做得这么好！值得表扬。有一点给你讲一下，你看这个现金日记账和刚才的银行存款日记账一样都是按月结余额的，但是实际上按照相关的规定，库存现金应当日清月结，也就是说一个公司的出纳应该每天都根据记账凭证登记现金日记账（表7-6），并将每日清算的余额与公司库存的现金数目对比，以防出现损失。但是实际上，像我们这样的小公司，业务量不大，与现金相关的业务就更少了，你也发现了，有的时候一天也没有一笔，所以我们公司就不用每天都清算现金，而是按月结算。每个公司都可以根据自己的实际业务量选择按日、按周、按月等来结清库存现金。”

表7-5　月底结账时现金日记账

表7-6　按日结清的现金日记账

3.其他三栏式明细账——应收账款明细账

不同于前两个日记账采用订本账簿，其余的三栏式明细账均使用活页式账页，比如大宝正在填写的应收账款明细账（表7-7），需要按照不同的欠款人名称再分别设置二级明细科目，现在正在登记的这个客户的名称是“直达公司”，购买了总价值456300元的乙产品尚未付款。

表7-7　本月18号记账凭证

填写三栏式明细账的步骤和上文所述的两种日记账基本相似：

（1）在账页的右上角设立明细科目，比如这笔记账凭证就要填写“直达公司”，一张账页就只设立一个明细科目，后续再有其他欠款人再填写其他账页。

（2）根据记账凭证上的内容逐项填写明细账页，包括日期、凭证号、摘要和借贷方的余额（表7-8）。

表7-8　应收账款明细账页填写样本

（3）填写完毕后在记账凭证的相应位置打钩表示该笔应收账款已经登入明细账。

（4）将本月所有与“直达公司”相关的应收账款发生额都登入该账页，至月末最后一笔时，进行月结，核算借方、贷方合计额以及月末余额。

与日记账不同的是，三栏式明细账需要在余额前面的“借或贷”一列填写余额的方向，如果最后是借方余额就填写“借”，反之就填写“贷”。如果余额为零，这常见于损益类科目，应填写“平”。现金和银行存款日记账不需要填写“借或贷”，是因为它们的余额一般都在借方。