一般纳税人的增值税计算比较困难，会计科目必须应用到三级明细，且明细科目是由会计制度本身规定好的，不能随意更改。

1.常用明细科目

一般纳税人的增值税核算涉及自己卖东西缴纳的增值税，还有可以抵扣的买东西已经付过的增值税额，所以增值税的三级明细比较多，康会计怕王马虎记不清楚，给她列了一个表格。

一般纳税人核算增值税常用的会计科目（表6-2）。

表6-2　一般纳税人核算增值税常用会计科目

这里需要说明一下，税务局对一般纳税人增值税的核算要求相当严格。应交增值税的明细科目是由会计制度或准则规定好的，不可以随意改变，但可以根据需要增加下级明细科目。

2.基本的财务处理步骤

一般纳税人在月末必须对应交的增值税进行计算，并进行结转未交增值税的账务处理。

具体步骤是：

（1）合计本月所有进项税额。

（2）合计本月所有销项税额。

（3）进项税额与销项税额进行比较。

①如果期初进项税未抵扣余额+本期进项税发生额＞本月销项税额发生额，则不做账务处理。此时，

本月进项税期末未抵扣余额=期初进项税未抵扣余额+本期进项税发生额-本月销项税发生额

最后计算出的“本月进项税期末未抵扣余额”就是留抵下月期初进项税未抵扣余额。

②如果期初进项税未抵扣余额+本期进项税发生额＜本月销项税发生额时，需首先计算本月应交的增值税额：(www.daowen.com)

本月应交增值税=本月销项税发生额-（期初进项税未抵扣余额+本期进项税发生额）

（4）当本期销项税额大于进项税额合计时，按计算出的差额填写结转未交增值税的记账凭证。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

3.举例说明

讲完理论知识后，王马虎一脸苦相地看着康会计：“康会计，这个太难了，一会应交，一会未交，一会进项，一会销项的，我头都大了。”

康会计笑着说：“增值税这块是很复杂的，没关系，我给你举个例子，你先练习一下。”

A公司是增值税一般纳税人，3月期末增值税各明细的余额及发生额如下所示：

进项税额期初未抵扣余额：1700

本期新认证进项税额：5100

本期销项税额合计：13600

本期应交的增值税=13600-（1700+5100）=6800

结转应交增值税的记账凭证（表6-3）。

如果这个月公司的销售很少，销项税额只有5000，1700+5100＞5000，所以本月进项税期末未抵扣余额=1700+5100-5000=1800，这就是留抵下月期初进项税未抵扣余额。这个月公司就不需要进行账务处理了。

表6-3　增值税记账凭证