报销完差旅费，王马虎又开始合计了，“康会计，之前老板借给咱的钱有可能不要了，咱计到‘营业外收入’里了，如果别人借了我们的钱不还可怎么办啊？”

康会计说：“这也是有可能的，我们把‘应收账款’和‘其他应收款’统一叫作‘应收款项’。这些款项是有可能收不回来的，我们要计提坏账准备，如果确实收不回来了，我们还得确认坏账损失。”

下面我们一起和王马虎学习一下坏账的处理过程。

现行会计制度规定，企业只能采用备抵法进行坏账准备的核算，并选用余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等估计坏账损失。但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。计提方法和计提比例由企业自行确定。

备抵法下的坏账损失核算分为两个方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。

1.计提坏账准备

（1）余额百分比法。

应收账款余额百分比法就是指按照全部应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，比账龄分析法操作起来简单、快捷，但由于是以一个综合百分比计算坏账准备金额，因此必须合理确定计提比例，目前企业一般均按3%～5%的比例计提坏账准备。

（2）账龄分析法。

账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率越大，因此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提坏账准备金。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项估计应提取坏账准备金额-“坏账准备”的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提账准备金额为零，应将“坏账准备”的余额全部冲回。

企业提取坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”，贷记“管理费用——计提的坏账准备”。

2.确认坏账损失

企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”“其他应收款”等。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”“其他应收款”等，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”“其他应收款”等。

王马虎听康会计讲完，一头雾水，怎么也记不住，康会计说：“来，我给你举一个例子，你看完就懂了。我们就拿Q公司为例详细说明备抵法下的会计核算过程。我们采用余额百分比法来计提坏账准备。”

Q公司按年末收账款余额的5%计提坏账准备金。2017年、2018年和2019年年末应收账款余额分别为800000元、600000元和700000元。2017年年末“坏账准备”账户无余额，2018年确认的坏账损失为30000元，2019年确认的坏账损失为70000元。企业各年坏账准备金计提和冲销过程如下：

①2017年年末按应收账款余额800000元计提坏账准备金，计算及所编会计分录为：

2017年年末应计提坏账准备金=800000×5%=40000（元）

借：管理费用40000(www.daowen.com)

贷：坏账准备40000

②2018年发生坏账损失为30000元，所编会计分录为：

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

③2018年年末计提前“坏账准备”账户贷方余额10000元，按应收账款余额600000元计提坏账准备金，计提坏账准备金计算及所编会计分录为：

2018年末实际应提坏账准备金=600000×5%-10000=20000（元）

借：管理费用20000

贷：坏账准备20000

④2019年发生坏账损失为70000元，所编会计分录为：

借：坏账准备70000

贷：应收账款70000

⑤如果2018年已核销的30000元坏账2019年又收回。确定收回时，所编会计分录为：

借：应收账款30000

贷：坏账准备30000

实际收回时，所编会计分录为：

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

⑥2019年年末计提前“坏账准备”借方余额10000元，按应收账款余额700000元计提坏账准备金，计算及所编制会计分录为：

2019年年末实际应提坏账准备金：700000×5%+10000=45000（元）

借：管理费用45000

贷：坏账准备45000