对于新增公路资产初始确认的账务处理，本部分分别对以下几种情况进行探讨：（1）公路管理机构自行建设的公路资产；（2）公路管理机构委托其他单位施工的公路资产；（3）公路管理机构接受其他公路管理机构移交的公路资产；（4）公路管理机构接受地方融资平台公司移交的公路资产。

9.5.2.1 公路管理机构自行建设公路资产的账务处理

公路管理机构自行建造的公路资产，其成本包括完成批准的建设内容所发生的全部必要支出，且应当按照不同类型的支出进行相应的账务处理：

（1）发生建设支出时，按照实际支付的款项金额，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”或“资金结存—货币资金”等科目；按照应归入公路资产的成本，财务会计借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”或“工程物资”或“财政拨款收入”或“零余额账户用款额度”或“银行存款”等科目。其具体的账务处理如下：

（2）对于由地方政府债券所产生的债务利息，如果符合资本化条件，应当由公路管理机构将其计入到公路资产的建设成本。公路管理机构根据政府财政部门提供的资料，将与公路筹资相关的政府债券利息计入到公路建设成本时，按照实际应当予以资本化的金额，预算会计不做账务处理；财务会计借记“在建工程”科目，贷记“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

（3）公路管理机构依据地方政府提供的资料，将地方政府支付的征地拆迁补偿款计入公路建设成本时，预算会计不进行账务处理，财务会计借记“在建工程”科目，贷记“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

（4）公路管理机构向交通运输主管部门支付公路项目的前期立项费用时，按实际支付的金额，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；财务会计借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。其具体的账务处理如下：

（5）公路管理机构还需要将自己承担的公路项目前期立项费用计入公路成本。公路管理机构在实际支付时，直接费用化处理，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存”科目；财务会计借记“业务活动费用”科目，贷记“银行存款”科目。

当公路建设项目进入实施阶段，公路管理机构应当将前期立项费用予以资本化，计入在建工程成本，并冲销业务活动费用，预算会计不做账务处理；财务会计借记“在建工程”科目，贷记“业务活动费用”科目。其具体的账务处理如下：

（6）公路建设工程完工交付使用时，预算会计不进行账务处理，财务会计按照应当归属于公路资产的成本，借记“公共基础设施—公路资产—公路构筑物设施、安全设施、监控设施、环保设施等”科目，贷记“在建工程”科目。其具体的账务处理如下：

9.5.2.2 公路管理机构委托其他单位施工的公路资产账务处理

公路管理机构可能与其他具有公路建设资质的单位签订委托施工协议，由其他单位具体实施公路建设工作。在建设过程中，公路管理机构应对所发生的各类业务进行相应的账务处理：

（1）公路管理机构向公路施工单位预付工程款时，按照实际支付的金额，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”或“资金结存—货币资金”等科目；财务会计借记“预付账款—预付工程款”科目，贷记“财政拨款收入”或“零余额账户用款额度”或“银行存款”等科目。其具体的账务处理如下：

（2）公路管理机构向公路建设单位结算工程款时，预算会计按照实际发生的工程款超出预付工程款的金额，借记“事业支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”或“资金结存—货币资金”等科目；财务会计按照实际发生的工程款金额，借记“在建工程”科目，按照预付工程款的金额，贷记“预付账款—预付工程款”科目，差额记入“财政拨款收入”或“零余额账户用款额度”或“银行存款”等科目。其具体的账务处理如下：(www.daowen.com)

（3）公路管理机构将与公路筹资相关的政府债券利息计入到公路建设成本时，按照实际应当予以资本化的金额，预算会计不做账务处理；财务会计借记“在建工程”科目，贷记“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

（4）公路管理机构依据地方政府提供的资料，将地方政府支付的征地拆迁补偿款计入公路建设成本时，预算会计不进行账务处理，财务会计借记“在建工程”科目，贷记“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

（5）公路管理机构向交通运输主管部门支付公路的前期立项费用时，按实际支付的金额，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；财务会计借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。其具体的账务处理如下：

（6）公路管理机构在实际支付公路项目前期立项费用时，直接费用化处理，预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存”科目；财务会计借记“业务活动费用”科目，贷记“银行存款”科目。

当公路建设项目进入实施阶段，公路管理机构将前期立项费用予以资本化，计入在建工程成本，并冲销业务活动费用，预算会计不做账务处理；财务会计借记“在建工程”科目，贷记“业务活动费用”科目。其具体的账务处理如下：

（7）公路建设完工，建设单位向公路管理机构交付公路资产时，预算会计不进行账务处理，财务会计按照应当归属于公路资产的成本，借记“公共基础设施—公路资产—公路构筑物设施、安全设施、监控设施、环保设施等”科目，贷记“在建工程”科目。其具体的账务处理如下：

9.5.2.3 公路管理机构接受其他公路管理机构移交公路资产的账务处理

当涉及某条公路管理权限的调整时（如公路等级改变），公路资产管理权在不同的公路管理机构之间转移。公路管理机构接受其他公路管理机构移交的公路资产时，预算会计不进行账务处理，财务会计根据移交方所提供的资料按照移交方的原公路资产账面价值，借记“公共基础设施—公路资产—公路构筑物设施、安全设施、监控设施、环保设施等”科目，贷记“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

如果公路管理机构在接受其他公路管理机构移交的公路资产时，发生了应当归属于调入方的相关费用，应当将相关费用计入到公路资产的账面价值中。预算会计借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；财务会计借记“公共基础设施—公路资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款等”科目。其具体的账务处理如下：

9.5.2.4 公路管理机构接受地方融资平台公司移交公路资产的账务处理

（1）公路管理机构接受地方融资平台公司移交的普通国省道资产时，预算会计不进行账务处理，财务会计按移交方所提供的资料，借记“公共基础设施—公路资产—公路构筑物设施、安全设施、监控设施、环保设施等”科目，贷记“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

（2）公路管理机构接受地方融资平台公司移交的政府还贷公路资产时，预算会计不进行账务处理，财务会计按移交方所提供的资料，借记“公共基础设施—公路资产—公路构筑物设施、安全设施、监控设施、环保设施等”科目，按其承担的与建设公路资产相关的负债金额贷记“长期应付款”科目，差额记入“无偿调拨净资产”科目。其具体的账务处理如下：

（3）如果公路管理机构在接受地方融资平台公司移交的公路资产时，发生了应当归属于调入方的相关费用，应当将相关费用计入到公路资产的账面价值中。预算会计借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；财务会计借记“公共基础设施—公路资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。其具体的账务处理如下：