目前，交通运输主管部门、公路管理机构对于公路资产相关业务的处理，只是进行预算会计核算，大部分并没有纳入到单位的财务会计核算体系当中，尚未将其确认为公路资产进行核算。在当前的会计核算模式下，各级政府无法准确、完整反映公路资产的实际价值，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。总体来看，相关单位在对与公路资产相关的业务进行会计核算时，主要执行以下会计制度，如表3-2所示。

表3-2　相关单位执行的会计制度

本书拟构建的公路资产会计核算体系，是在《中华人民共和国预算法》《权责发生制政府综合财务报告改革方案》《政府会计准则——基本准则》的指导下，遵循政府会计的基本规律，设计一套全新的、自成系统的核算体系。在研究中，我们所依据的与会计核算和报告相关的法规制度主要包括：

3.2.2.1 《中华人民共和国预算法》

《中华人民共和国预算法》于1994年3月22日第八届全国人民代表大会第二次会议通过，从1995年1月1日起正式实施。2014年8月31日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议，通过了关于《中华人民共和国预算法》的修正决定。

《中华人民共和国预算法》是财政领域的基本法律制度，它是规范政府收支行为，强化预算约束，加强对预算的管理和监督，建立健全全面规范、公开透明的预算制度，保障经济社会的健康发展基础。2014年新修订的预算法规定要“实行全口径预算管理、建立跨年度预算平衡机制”等，并明确要求各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告。

3.2.2.2 《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》

党的十八届三中全会提出“建立权责发生制政府综合财务报告”的重大战略举措。为了建立权责发生制的政府综合财务报告制度，2014年12月12日，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》指出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及其应用指南和健全完善政府会计制度。另外，按照《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告，其中：政府部门是部门财务报告的编制主体，财政部门是政府综合财务报告的编制主体。

3.2.2.3 《政府会计准则——基本准则》

为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神，加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，2015年10月23日，财政部发布了《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），分为总则、政府会计信息质量要求、政府预算会计要素、政府财务会计要素、政府决算报告和财务报告、附则，共6章62条，自2017年1月1日起实施。(www.daowen.com)

《政府会计准则——基本准则》作为政府会计的“概念框架”，正式确立了权责发生制核算基础的地位，将财务会计引入到政府会计体系之中，同时保留并强化了预算会计的功能与作用，从而形成预算会计与财务会计“并轨”运行的模式。政府会计基本准则统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则，对于构建统一、科学、规范的政府会计准则体系具有重要的基础性作用。

3.2.2.4 其他相关法规制度

当前，我国政府会计改革进入深水区，各项政府会计具体准则和准则应用指南正在制定当中。2016年8月1日，财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》（财办会〔2016〕30号）；2016年9月13日，财政部发布了《政府会计准则第××号——公共基础设施（征求意见稿）》（财办会〔2016〕40号），我们在研究中充分吸取了这两份征求意见稿的指导思想，并结合公路资产核算的特点进行提升。

值得强调的是，在研究课题结题之后，财政部于2017年4月17日发布了《政府会计准则第5号——公共基础设施准则》（财会〔2017〕11号）；2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）。为了契合公共基础设施准则、政府会计制度的要求，推进公共基础设施准则、政府会计制度的有效实施，课题组在遵循公共基础设施准则、政府会计制度相关规定的情况下，结合公路资产实际情况，对本书进行了补充和完善，也期望本书的研究成果能够为“公共基础设施准则——应用指南”的制定提供参考。

【注释】

[1]保罗·A.萨缪尔森，威廉·D.诺德豪斯.经济学[M].胡代光，译.14版.北京：北京经济学院出版社，1996.

[2]Charles Medawar.The Social Audit consumer handbook：a guide to the social responsibilities of business to the consumer[J].Journal of Neuroscience，1978，17（24）：9686-9705.

[3]路军伟.我国政府会计改革取向定位与改革路径设计[J].会计研究，2010（8）：62-68.

[4]张琦.论绩效评价导向政府会计体系的构建[J].会计研究，2006（4）：3-8.

[5]路军伟，李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究，2006（12）：14-19.

[6]Stephen A Ross.The Economic Theory of Agency：The Principal's Problem[J].American Economic Association，1978，63（2）：134-139.