【案例背景】
长兴设备制造公司(以下简称“长兴公司”)是一家上市公司,增值税一般纳税人,主要从事CSC-母线保护设备、326GH-数字式变压器保护测控设备以及237C-数字式电动机综合保护测控设备的销售以及租赁,其中326GH-数字式变压器保护测控设备和237C-数字式电动机综合保护测控设备属于高新技术设备,长兴公司同时还销售这些设备的各种零配件。其他企业购买该公司设备后作为固定资产管理,可移动并且不需要安装。该设备更新换代快,市场需求较大,价格较高。
长兴公司的各种产品中,CSC-150E型断路器零配件售价为100元(含税),成本为60元。CSC-母线保护设备每台不含税售价100万元,使用年限10年,按直线法计提折旧,预计净残值为0。长兴公司本年度营业收入为6 000万元,本年会计利润为1 000万元,发生业务招待费115万元,广告费、业务宣传费1 000万元。
长兴公司所适用的企业所得税税率为25%,增值税税率17%,营业税税率5%,城建税税率7%,教育费附加3%,不考虑货币时间价值以及其他税种的影响。
【问题思考】
(1)长兴公司每年的销售额较大,因此需要缴纳大量的企业所得税,为了使长兴公司能够减少不必要的企业所得税开支,应采用何种思路进行企业所得税筹划方法呢?
(2)长兴公司应如何从收入和支出角度(即“利润总额”)进行所得税筹划?在销售主打设备和零配件时选择何种获利方式是最为有利的?
(3)企业所得税的纳税调整项目有哪些?长兴公司应如何在纳税调整项目上进行税收筹划以增加税前扣除项目金额?
(4)由于公司经营不善或其他原因造成亏损时,应如何进行税收筹划?在公司有亏损时如何正确选择折旧方法?(www.daowen.com)
(5)长兴公司应如何利用其他税收优惠政策进行所得税筹划?
(6)在税收与企业会计准则的差别之间是否有税收筹划路径?
(7)在税收筹划与公司发展战略之间,应如何权衡?在税收筹划时应注意哪些问题?
【筹划思路与方法】
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表的类别中分别有以下四类项目:利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料。企业所得税应纳税所得额的计算方法如图10-1所示:
图10-1 企业所得税应纳税所得额
本筹划方案的思路是:依主表第一列中各类别的计算次序、结合附表,对长兴公司的所得税涉税事项进行逐步筹划,从收入、支出、费用扣除、资产处理、销售方式以及会计做账等多个角度入手开展税收筹划,并提出一些合理化的建议,具体筹划思路与方法如下:
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