案例6.17

郭某先投资新办具有减免企业所得税资格的乙公司（如新办第三产业，新办安置下岗失业人员的服务型企业、新办资源综合利用企业，等等），再将其持有的甲公司60%的股权捐赠给乙公司，然后由乙公司将股权以1 100万元的价格转让给孙某。(www.daowen.com)

国税发[2003]45号文件规定：“企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。”因此，乙公司在接受捐赠时，应按权益法确认资产的入账价值为1 320万元[（5 000-2 800）×60%]，并计入当年企业所得税应纳税所得额。在转让股权时，应确认股权转让损失220万元（国税发[2000]118号文件规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除）。因为乙公司具有减免企业所得税资格，所以其接受捐赠所产生的所得可一同免征企业所得税。按此方案实施，郭某可少负担个人所得税214万元，并同时达到投资于其他行业的目的。