代理销售通常有两种方式：一是收取手续费的方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，需要缴纳营业税；二是视同买断，即委托方不采用支付手续费的方式委托代销商品，而是通过制定较低的协议价格鼓励受托方买断商品，受托方再对外以较高的市场价格对外销售。如果委托方为了统一市场价格，执意要受托方按一定的市场价格销售，那么双方可以调整协议价格以达到满意的合作结果。这种情况受托方无须缴纳营业税，但委托方、受托方之间的流通环节应视为正常销售行为，需要缴纳增值税。两种代销方式对委托双方的税务处理及总体税负水平是不相同的，合理选择代销方式可以达到合法节税的目的。

案例6.13

利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣公司代销品牌服装，销售单价为1 000元/件，每销售1件收取手续费200元。利群商贸公司在第一季度共销售服装100件，收取手续费20 000元。则双方的纳税额计算如下：

利群商贸公司应缴纳营业税=20 000×5%=1 000（元）

利群商贸公司应缴纳城建税及教育费附加=1 000×（7%+3%）=100（元）

由于销项税额和进项税额相等，利群商贸公司应缴纳增值税实际为零。

假定中华制衣公司的进项税额为7 000元，则中华制衣公司承担的增值税税负=1 000×100×17%-7 000=10 000（元）

中华制衣公司应缴纳城建税及教育费附加=10 000×（7%+3%）=1 000（元）

两个公司承担的流转税之和=1 000+100+10 000+1 000=12 100（元）

如果利群商贸公司按视同买断方式为中华制衣公司代销品牌服装，中华公司按800元/件售给利群商贸公司，利群商贸公司再按1 000元/件对外销售。第一季度利群商贸公司共销售服装100件。则双方的纳税额计算如下：

利群商贸公司应缴纳增值税=100×1 000×17%-100×800×17%=3 400（元）

利群商贸公司应缴纳城建税及教育费附加=3 400×（7%+3%）=340（元）

假定中华制衣公司的进项税额仍为7 000元，则：

中华制衣公司承担的增值税税负=100×800×17%-7 000=6 600（元）(www.daowen.com)

中华制衣公司应缴纳城建税及教育费附加=6 600×（7%+3%）=660（元）

中华制衣公司承担的总税负=6 600+660=7 260（元）

中华制衣公司的税后收益=100×800-（6 600+660）=72 740（元）

两个公司承担的流转税之和=3 400+340+6 600+660=11 000（元）

比较上述两种方式，视同买断方式下，利群商贸公司节省了营业税1 000元，但多缴纳了增值税3 400元，取得的收益减少了2 640（3 400+340-1 000-100）元；中华制衣公司少缴纳增值税3 400元，但多取得收益3 740元。委托双方流转税的总体税负水平，视同买断方式比收取手续费方式少纳1 100元。

因此，在代理销售业务中，委托双方应争取采取视同买断方式。而采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴纳等额的增值税，因此，受托方可以要求委托方在协议价格上做出一定的让步，以使受托方多缴纳的增值税额在协议价格制订时就得到补偿，最终使委托双方的具体税负水平趋于合理。现假定在协议价格为w时，受托方多缴纳的增值税及其附加税金能够通过议价让步而得到补偿，则下列方程式成立：

（100×1 000×17%-100×w×17%）×（1+7%+3%）=100×（800-w）

解得：w=754（元）

即中华制衣公司应按754元/件的协议价格销售给利群商贸公司，利群商贸公司再按1000元/件的价格对外销售，这样利群商贸公司销售100件服装取得的收益为100×（1 000-754）×（1-17%）-100×（1 000-754）×（1-17%）×（7%+3%）=18 376（元），比收取手续费方式增加收益1 624（20 000-18 376）元。

对于中华制衣公司，其所负担的税额计算如下：

中华制衣公司承担的增值税=100×754×17%-7 000=5 818（元）

中华制衣公司应缴纳城建税及教育费附加=5 818×（7%+3%）=581.8（元）

中华制衣公司承担的总税负=5 818+581.8=6 399.8（元），其负担的税负总额降低了860.2（7 260-6 399.8）元。