对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额作为计税依据计算征收增值税。

因此，在其他条件都相同的情况下，选择商业折扣或者销售折让方式的税负最低，因为商业折扣或销售折让均允许作为税基扣除额。

案例6.11

某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方案：一是商品7折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为36元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商场销售商品的毛利率为40%，销售额为200元的商品，其成本为120元；赠送的60元的商品，其成本为36元。

请问：消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种促销方式最为有利呢？

【税负分析】

＞＞方案一：商品7折销售，价值200元的商品销售价格为140元，应纳增值税额计算如下：

140÷（1+17%）×17%-120÷（1+17%）×17%=2.9（元）

税后现金净流量=140-120-2.9=17.1（元）

＞＞方案二：购物满200元赠送价值60元的商品，应纳增值税额计算如下：

应纳增值税=200÷（1+17%）×17%-120÷（1+17%）×17%=11.6（元）

赠送60元的商品视同销售，应纳增值税额计算如下：(www.daowen.com)

60÷（1+17%）×17%-36÷（1+17%）×17%=3.5（元）

应纳增值税总额为：11.6+3.5=15.1（元）

税后现金净流量=200-120-36-15.1=28.9（元）

＞＞方案三：购物满200元，返还60元的现金，应纳增值税额计算如下：

应纳增值税=200÷（1+17%）×17%-120÷（1+17%）×17%=11.6（元）

税后现金净流量=200-120-60-11.6=8.4（元）

从税负角度分析，方案一最优，企业缴纳的增值税总额最少。从税后现金净流量的比较来看，方案二最优。那么到底哪个方案是最优方案呢？

【分析】

方案三虽然购物满200元，返还60元，看似打7折，其实不然，因为计税收入为200元，而不是方案一的计税收入为打折后的140元。

为什么方案二最优呢？原因在于方案二非常类似于捆绑销售，相对于方案一而言，多销售了商品，也多获得了现金净流量。进一步分析，如果赠送商品的成本很高，那么方案二就不一定是最优的了，读者朋友可以进行验证。