折扣销售，又称为“商业折扣”。对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，则允许销售方以其销售额扣除折扣额后的余额作为计税额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明，则不允许将折扣额从销售额中扣除计算计税额。

案例6.8

华美盛服装有限公司因商业折扣问题而头疼。情况是这样的：该公司是内衣生产企业，产品主要销往日本、韩国以及东南亚国家。考虑到外销的产品利润较低，近年来该公司大力开拓国内市场，主要利用各地的代理商扩大市场。为了激励代理商，根据代理商的销售业绩给予商业折扣。公司规定：在以月度结算的条件下，月销售内衣10 000件（不含10 000件）以下的，月度折扣为2元/件；月销售10 000～20 000件的月度折扣为3元/件。年销售内衣在150 000件以下的，年终折扣为2.5元/件；年销售内衣在150 000～250 000件的，年终折扣为3元/件。

该方法在经营实践中收到较好的效果，很快打开国内市场，当年内销实现4亿元。到年底与代理商进行结算时，支付商业折扣2 000万元（以产品的形式或货币的形式），但税负很高，因为价款与商业折扣不能在同一发票上体现，增值税、企业所得税等税收负担大大增加。

华美盛公司邀请税务顾问为其设计税收筹划方案，税务专家设计了如下三种方案：

＞＞方案一：预估折扣率。

根据代理商以前月份或者以往年度的销售情况平均计算确定一个适当的折扣率。当该代理商于本期来公司提货时，会计人员在开具发票过程中就可以按平均数10 000件的折扣率计算折扣，然后在一定的期间内再进行结算。

这种方法的优点是能够反映代理商的折扣情况，及时结算商业折扣；其缺点是对业务不稳定、销售波动比较大的客户的折扣情况难以把握。

＞＞方案二：递延处理折扣。

将月度折扣推迟至下一个月来反映，年度折扣推迟到下个年度来兑现。假如某代理商1月销售衣服12 000件，其享受的折扣额为3元/件，那么该客户1月应享受的月度折扣为36 000元，待该客户2月份来开票时，便将其上月应享受的月度折扣36 000元在票面予以反映，客户按减除折扣后的净额付款。如果客户上月应结折扣大于当月开票金额，则可分几次在票面上予以体现。年度折扣主要目的是为了加强对市场网络的管理，如无非常特殊情况，一般推迟到次年的3月份进行结算，其处理方法与月度折扣一样，在次年3月开票时在票面上反映出来即可。(www.daowen.com)

这种方法的优点是操作非常简便。如果月份间和年度间销量和折扣标准差异较大，不能较为真实地反映当月和本年度实际的经营成果，而且12月和年终折扣在进行所得税汇算清缴时可能会遇到一些障碍。这种方法适用于市场比较成熟、稳定，月份和年度间销量的折扣标准变化不大的企业。

＞＞方案三：当期结算和递延结算相结合。

当期结算和递延结算相结合的办法，即在日常开票时企业可设定一个当期结算折扣的最低标准，比如2元/件，所有的客户都按照这一标准来结算，并在发票上予以体现，客户按减除折扣后的净额付款，月末计算出当月的应给客户的折扣总额，减去在票面上已经反映了的折扣额即为尚应结付的折扣额，将该差额在下月的票面上予以反映，年度折扣仍然放到下一个年度。

这种方法的优点是：缓解了客户的资金压力，操作也相对较为简便。缺点是：因部分月度折扣放在下一个月，年度折扣放在下一个年度去了，如果销量起伏太大，便不能真实地反映月度和年度的经营成果。这种方法适用于客户资金有一定压力或有特殊要求的企业。

案例6.9

山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万～500万瓶的，每瓶享受0.3元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.35元的折扣。但是，在代理期间，由于山泉矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。

通常的做法是等到年底结算或第2年的年初，一次性地结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，山泉矿泉水公司每年多纳了部分税款。那么，有没有办法减少这样的损失呢？

对于这一问题，可以通过采取预估折扣率的办法解决，具体操作方案如下：每年年初，山泉矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在代理期间每一份销售发票上都按预估折扣率预计一定的折扣额，这样山泉矿泉水公司就可以将扣除折扣额后的收入确认为“主营业务收入”，从而抵减税收支出。等到年底结算或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只需要对主营业务收入及折扣额的差额稍作一些调整即可。折扣额的差额可以递延到次年，作为下一年度的销售折扣额。