案例5.6

兴华实业公司是2009年初举办的民营企业，主要生产环保设备。2011年实现销售收入87 026万元。经过五年的运行，公司的主打产品为企业的盈利做出了突出贡献。但近年来企业的销售增长率趋缓，盈利水平下降。经市场调查，发现本企业的产品在市场的领先水平逐渐消失，其原因是市场上出现了比本公司更先进的产品。

2011年12月28日，公司董事会经反复研究决定，从2012年开始，利用三年时间投资2 100万元，计划每年投资700万元对公司的产品进行技术改造和技术开发。

2012年初，公司着手落实公司董事会的技术开发方案。

公司2011年度技术开发费为0，企业所得税的适用税率为25%，每年安排技术开发费700万元，预计每年加计扣除技术开发费前的应纳税所得额为3 000万元。

2012年，技术开发费比上年增长100%，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年的应纳税所得额。其应缴企业所得税为：（3 000-700×50%）×25%=662.5（万元）

2013年，技术开发费支出与上年相同，增长率为0，不得加计扣除，其应缴企业所得税为：3 000×25%=750（万元）

2014年，技术开发费支出与上年相同，增长率为0，不得加计扣除，其应缴企业所得税为：3 000×25%=750（万元）(www.daowen.com)

三年合计应缴企业所得税为：662.5+750+750=2 162.5（万元）

【分析】

建议调整各年技术开发费的支出金额，2012至2014年分别安排技术开发费600万元、700万元、800万元，总金额不变，仍为2 100万元。这样计算结果为：

2012年，技术开发费比上年增长100%。可按实际支付的技术开发费加计扣除50%，应缴企业所得税：（3 000-600×50%）×25%=675（万元）

2013年，技术开发费比上年增长16.67%[（700-600）÷600×100%]，符合加计扣除要求，其应纳企业所得税：（3 000-700×50%）×25%=662.5（万元）

2014年，技术开发费比上年增长14.29%[（800-700）÷700×100%]，符合加计扣除要求，其应纳企业所得税：（3 000-800×50%）×25%=650（万元）

三年合计应缴企业所得税：675+662.5+650=1 987.5（万元）