案例5.5

A卷烟厂委托加工的消费品面临以下两种税收筹划方案的选择：

＞＞方案一：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议约定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%（增值税不计）。

A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：

（100+75）÷（1-30%）×30%=75（万元）

代收代缴城建税及教育费附加：75×（7%+3%）=7.5（万元）

A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：900×56%+150×0.4-75=489（万元）

应缴纳城建税及教育费附加：489×（7%+3%）=48.9（万元）(www.daowen.com)

A厂税后利润：（900-100-75-75-95-489-48.9-7.5）×（1-25%）=7.2（万元）

＞＞方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。

A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。

A厂支付受托方代收代扣消费税金：（100+170+0.4×150）÷（1-56%）×56%+0.4×150=480（万元）

支付代收代扣城建税及教育费附加=480×（7%+3%）=48（万元）

A厂销售时不用再缴纳消费税，税后利润的计算过程如下：

（900-100-170-480-48）×（1-25%）=76.5（万元）

在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，方案二显然比方案一对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5-7.2）。而在一般情况下，方案二支付的加工费要比方案一支付的加工费（向受托方支付的加工费加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。