当企业发展到一定规模，通常会考虑在不同地区设立分支机构，可以设立分公司，也可以设立子公司。分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，不具有独立的法人资格，不能独立承担民事责任。子公司则是指其一定税额的股份被其他公司持有而被其控制的公司，具有独立法人资格，能够独立地对外承担民事责任。这是分公司与子公司在经济上和法律上的不同。

税收上，子公司以独立法人身份向新的注册地进行投资，可以享受当地政府提供的各种税收优惠政策，而分公司不具有法人身份，只是作为总公司的组成部分派往外地，因而不能获得当地政府给予的税收优惠。但是，分公司的收入、成本费用等财务数据都汇入总公司账目，与总公司实行汇总纳税申报，可以实现盈亏互抵，减少整体应纳税额。

一言以蔽之，如果预计分支机构亏损，则应将该分支机构设立为分公司，以发挥亏损的抵税效应；如果预计分支机构盈利，则应将其设立为子公司，充分享受当地的税收优惠政策。

案例2.15

假设北京地区A公司拥有B和C两家分公司。其中A公司为一普通企业，适用企业所得税税率为25%；B公司是一生物制药企业（如果是独立法人，具备成为高新技术企业的条件）；C公司为一工业企业，经营规模较小（从业人数为80人，资产总额为1 800万元）。某年，A公司应纳税所得额为300万元；B公司应纳税所得额为260万元；C公司应纳税所得额为28万元。

公司当年共应缴纳的企业所得税=（300+260+28）×25%=147（万元）

如果将B、C分公司设立为子公司，并分别向税务机关申请，则B公司可按高新技术企业享受15%的低税率优惠；C公司可按小型微利企业20%的低税率纳税。且母公司规定，子公司盈利的20%汇回母公司，80%留子公司自用。

则当年共应缴纳企业所得税：(www.daowen.com)

A公司应缴纳企业所得税=300×25%=75（万元）

B公司应缴纳企业所得税=260×15%=39（万元）

C公司应缴纳企业所得税=28×20%=5.6（万元）

B、C公司汇回A公司利润应补缴企业所得税=260×（25%-15%）×20%+28×（25%-20%）×20%=5.48（万元）

当年共缴企业所得税=75+39+5.6+5.48=125.08（万元）

两种企业组织形式，应缴纳企业所得税相差21.92万元。