本节关于舞弊的分析摘自2020年ACFE就发生舞弊的公司做的分析报告《ACFE2020全球舞弊研究报告》。ACFE是美国的注册舞弊稽查师协会，他们专门研究舞弊，在全球还有注册舞弊稽查师的考试。下面从分析报告中摘录部分内容给大家提供一些关于建设风险管理系统的思路和参考。

美国的安然事件和世通事件都是虚假财务报表舞弊，瑞幸咖啡事件也是由虚假财务报表而引发的。

2020年4月，小蓝杯咖啡——瑞幸咖啡登上了舆论的风口浪尖，原因是瑞幸咖啡自爆财务数据造假。瑞幸咖啡在4月2日发布公告中称，从2019年第二季度到第四季度期间存在伪造交易行为，涉及销售总金额约为22亿元。其中，某些成本和费用也因虚假交易大幅膨胀。这一公告的发布，使整个行业为之震惊。

从舞弊类型来看，舞弊分三种：盗用资产、腐败和虚假财务报表。如图5-1所示，从发生概率上看，盗用资产的概率最高，达到了86%；虚假财务报表发生的概率最低，只有10%；但是虚假财务报表的损失最大，是其他的4.5倍甚至9倍左右。

图5-1　舞弊类型发生概率（2020年ACFE报告）

有些公司会出现不同舞弊类型同时存在的现象，如图5-2所示就是这样的情况。有4%的公司是同时存在三种舞弊类型，27%的公司是同时存在两种舞弊类型。

图5-2　不同舞弊类型的发生概率（2020年ACFE报告）

舞弊都发生在哪些部门呢？如图5-3、表5-1所示，发生概率最大的、损失最大的是高管部门甚至董事部门。但是你会发现每一个部门都有可能会出现舞弊，只是发生概率和损失的程度有所不同。

图5-3　舞弊者所在的部门（2020年ACFE报告）

表5-1　所有部门舞弊发生概率（2020年ACFE报告）

如图5-4所示，虽然腐败者中只有20%是高管，但是高管舞弊带来的损失额平均为60万美元，非高管是15万美元。由此可见，高管的风险更高一些。

图5-4　高管与普通管理者的舞弊对比（2020年ACFE报告）(www.daowen.com)

我们可以发现一个趋势，工作年限越长，舞弊所带来的损失就越大，如图5-5所示。

图5-5　舞弊持续时间与舞弊损失之间的关系（2020年ACFE报告）

从工作年限的维度来分析也是这样，如图5-6所示，工作年限越长，带来的损失金额越大，发生概率最大的是1~5年这个区间，发生次数接近总数的1/2。

图5-6　工作年限与损失金额之间的关系（2020年ACFE报告）

发现舞弊的方式多种多样，如图5-7所示，可分为十一种。其中，除了意外暴露、主动忏悔和警察发现外，与风险管理系统相关的方法有八种。如图5-8所示，这八种方式还是非常有效地防止舞弊的方式，包括信息系统控制、监督检查系统、会计控制、内部审计、管理层审核、资料审核、热线、外部审计。

图5-7　发现舞弊的方式与舞弊持续时间关系（2020年ACFE报告）

图5-8　防止舞弊的方式（2020年ACFE报告）

热线分为员工举报、客户举报、匿名举报、供应商举报、竞争对手举报、股东举报和其他。其中，如图5-9所示，员工举报占举报总数的1/2以上，可见群众的眼睛是雪亮的。在这些匿名举报中，可能大多数还是员工的举报。由此可见，公司的热线设置还是非常有必要的。

图5-9　举报舞弊的方式（2020年ACFE报告）

通过对这些舞弊类型、舞弊者所在的部门、舞弊者的工作年限、发现舞弊的方式的分析，我们可以发现一些规律，在应对舞弊风险的方式方法上可以有所侧重，有所取舍。